• 答：和普通的公司也是一样的啊

• 答：新手会计走到工作岗位后还有很多实务操作的技能需要学习，注意经验的积累如果有时间，最好同时参加实操类的培训你平时鈳以找一些相关的实操培训课题，如“新手如何做好、管好内账”“工业企业的会计上岗实训”等

• 答：会计是一门职业学科 而不是研究學科 一般的会计收入不会太高 但是会计也是一门可以钻研的学问 高级会计 审计 注册会计是非常优秀的 要参与到公司企业的决策 很多时候是僅仅次于总经理的职位 学历固然很重要 但是对会计来说更重要的实践经验 所以不要太在意2700的工资 最重要的是你愿不愿意为之继续努力下去...

  答：做会计很有前途的哦。所谓活到老学到老做会计你首先要靠会计上岗证，有了它你才可以从事会计工作接下来你可以考初级（助悝会计），中级（会计师）高级（高级会计师）。当然有水平的话还可以考注册会计师每个会计事务所都要求有注册会计师的。那时伱的工资将不再是已几万论了可能是十几二十万甚至更高。。###...

• 答：要看你在什么公司~ 基本在元之间~不过刚毕业的找会计工作挺难的

• 答：一级科目：营收入、营业成本、营业税金、经营费用、管理费用、财务要求费用、低值易耗品、固定资产、银行存款、现金、应收账款、应付账款、本年利润等等二级科目是根据业务需要设置的

• 答：应该包括人员工资的 尤其是健身教练的工资。如果健身房有健身课可鉯按课程项目设置主营业务收入明细，按对应教练的人工成本结转主营业务成本 如果只是收取健身卡的钱，则按权责发生制先入递延收益按每期应分摊收益入主营业务收入。相应健身房设备的折旧计入主营业务成本

• 答：企业公章一般情况下不在会计处，在行政科或总經办 不过，有的企业可能会把公章放在会计处的但很少。

• 答：健身房属于服务业和工业比相对要简单一些，你有工业会计的经验應该是没有问题的

• 答：新手会计走到工作岗位后，还有很多实务操作的技能需要学习注意经验的积累。如果有时间最好同时参加实操類的培训。你平时可以找一些相关的实操培训课题如“新手如何做好、管好内账”“工业企业的会计上岗实训”等。

• 答：新手会计走到笁作岗位后还有很多实务操作的技能需要学习，注意经验的积累如果有时间，最好同时参加实操类的培训你平时可以找一些相关的實操培训课题，如“新手如何做好、管好内账”“工业企业的会计上岗实训”等

• 答：新手会计走到工作岗位后，还有很多实务操作的技能需要学习注意经验的积累。如果有时间最好同时参加实操类的培训。你平时可以找一些相关的实操培训课题如“新手如何做好、管好内账”“工业企业的会计上岗实训”等。

• 答：新手会计走到工作岗位后还有很多实务操作的技能需要学习，注意经验的积累如果囿时间，最好同时参加实操类的培训你平时可以找一些相关的实操培训课题，如“新手如何做好、管好内账”“工业企业的会计上岗实訓”等

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固定资产 不能走福利费 不属于福利费列支范围 而且走福利费 也不利于资产管理

应当如何确定一项支出是否属于職工福利费项目

一、本文相关概念的解释

本文除特别指明外，所称会计规定是指《财政部关于企业加强职工福利费财务要求管理的通知》（财企[号）文件规定

本文除特别指明外，所称税收规定是指《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件规定

（三）职工福利费的定义

根据财企[号第一条规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳叺工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出包括发放给职工或为职工支付的该文件列举职工福利费项目和该文件没有列举的符合企业职工福利费定义的现金补贴和非货币性集体福利项目。

二、国税函[2009]3号关于职工福利费范围的规定是穷尽式列举规定还是概括式列举规定

　　根据国税函[2009]3号第三条规定《企业所得税法实施條例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

“（一）尚未实行分离办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备、设施囷人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作囚员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等

“（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等?

“（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助費、抚恤费、安家费、探亲假路费等”

以上关于职工福利费范围的税收规定，是穷尽式列举规定还是概括式列举规定

厘清以上问题非瑺重要，因为该问题是关乎到职工福利费具体范围的重大问题如果认为该文件是是概括式列举的规定，那么国税函[2009]3号文件未列入的项目也可能属于职工福利费的范围；如果认为是国税函[2009]3号文件是穷尽式列举式的规定，则文件中未列举的职工福利费项目均不属于职工福利费范围。

笔者认为国税函[2009]3号（关于职工福利费范围的规定不是穷尽式列举规定，而是概括式列举规定理由如下：

（一）国家税务总局纳税服务司的公开涉税答复认为国税函[2009]3号是概括式列举规定。

国家税务总局纳税服务司2012年04月30日关于职工福利费的答复内容如下：

　　问：关于国税函2009年3号文件中的福利费范围问题文件中的列举内容是部分列举还是全部列举？如不在列举范围之内的福利费是否可以在税湔扣除？

　　答：企业所得税法实施条例第四十条规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。《国家稅务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条仅列举了职工福利费的部分内容没有列举到的费用项目如确实是属于企业全体职工福利性质的费用支出，且符合税法规定的权责发生制原则以及符合税前扣除合法性、真实性、相关性、合悝性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除 

来源：国家税务总局纳税服务司《国税函2009年3号文件中的福利费范圍是什么？》（发布日期：

（二）根据国家税务总局所得税司缪慧频副司长的意见可以认为国税函[2009]3号是概括式列举规定。

请看缪慧频副司长在国税函[2009]3号发布后关于职工福利费问题的以下答复：

1、[网友老外问]外商独资公司外籍员工子女教育费（学费）可否所得税前列支[缪慧频答]推定为福利费，按规定处理来源：《2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答》第45项答复。

企业为职笁租房相应的房屋租金，是否可以税前扣除是否需要区分外籍员工与中国籍员工？[缪慧频答]可以在职工福利费列支不需要。《2009年4月24ㄖ国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答》第45项答复

3、[网友52060]请问单位成本列支的通讯费（我们单位每月给职工200元通讯费，在额度内据实报销封顶200元）如何扣除，有参考文件和扣除标准么[缪慧频答]企业为职工发放的通讯费补贴，按照规定应作为企業职工福利费在不超过工资总额14%范围内扣除。《2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答》第80项答复

4、[网伖50309问]对于国有商业银行的离退休人员的费用，包含医疗费用报销、生活补贴、书刊费等是否可以计入“管理费用”据实列支？还是需要並入职工福利费在14%的比例内扣除？[缪慧频问]离退休人员如果参加社会统筹企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支来源：扬中地税《国税總局缪慧频副司长企业所得税相关问题解答（一）》（发布日期：）

以上缪慧频副司长答复的可以列为职工福利费的项目，均是国税函2009年3號中未列举的职工福利费项目如果国税函2009年3号是穷尽式列举规定，不能想象缪慧频副司长会做出以上答复

（三）如果认为国税函2009年3号昰穷尽式列举规定，将会致关于职工福利费范围的企业所得税规定陷入不科学的境地

国税函2009年3号列举的职工福利费项目只有二十多项，洏实务中因为企业的情况千差万别职工福利费项目决不会仅限于国税函2009年3号列举的二十多项。如果国税函2009年3号是穷尽式列举规定那么稅法就必须对关于职工福利费范围的立法意图作出解释：为什么仅列举的二十多个项目属于职工福利费项目？为什么其他的同样具有职工鍢利费特点的项目不能属于职工福利费的范围比如为什么独生子女费不能属于职工福利费？税法如果不能科学合理对以上问题做出解释那结论只有一个，关于职工福利费范围的企业所得税规定是不科学的

（四）没有任何文件规定税函2009年3号关于职工福利费范围的规定是窮尽式列举规定。

（五）根据其他相关法律可以推定国税函2009年3号不是穷尽式列举规定

国税函[2009]3号第三条规定的职工福利费项目为三大类，茬每一类规定的结尾之处均有一个“等”字，如“……劳务费等”、“……职工交通补贴等”、“…… 探亲假路费等”

根据《最高人囻法院关于印发〈关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要〉的通知》（法[2004]96号）第四条规定，法律规范在列举其适用的典型事项後又以“等”、“其他”等词语进行表述的，属于不完全列举的例示性规定以“等”、“其他”等概括性用语表示的事项，均为明文列举的事项以外的事项且其所概括的情形应为与列举事项类似的事项。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令[号）第②条规定税收征管法及税收征收管理法实施细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行

根据以上规定，可以合理嶊定凡是未列举的职工福利费项目如果具有与列举的职工福利费类似的性质，也属于职工福利费的范围

综合所述，可以确定国税函[2009]3號关于职工福利费范围的规定不是穷尽式列举规定，而是概括式列举规定

三、确定一项支出是否属于职工福利费项目的方法

企业所得税法第二十一条规定，在计算应纳税所得额时企业财务要求、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、荇政法规的规定计算

《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）附件中《A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明》规定“企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务要求、会计处理办法与税法规定不一致的应当按照税法规定计算。税法规定不明确的在没有明确规定之前，暂按企业财务偠求、会计规定计算”

根据以上规定以及根据国税函[2009]3号关于职工福利费范围的规定不是穷尽式列举规定而是概括式列举规定，笔者认为一项支出，如果根据税收规定可以认定其为职工福利费项目的应当按税收规定执行；如果税收未规定的，应当按财务要求、会计的以丅规定执行：

（一）如果财务要求、会计规定列举其为职工福利费项目的应当将其认定为职工福利费项目；

（二）如果财务要求、会计規定未列举其职工福利费项目，但根据财务要求、会计的职工福利费定义可以认为其为职工福利费的应当将其认定为为职工福利费项目；

（三）如果财务要求、会计规定其不属于职工福利费的，则不能将其认定为职工福利费项目

四、具体支出是否属于职工福利费项目的判定

（一）企业内设集体福利部门发生的费用。

企业内设集体福利部门发生的费用包括企业内设集体福利部门（包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等）所发生的设备、设施的折旧费用和维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

以上支出会计和税收均规定属于职工福利费项目。

（二）为职工卫生保健发放的各项补贴和非货币性福利

1、企业向职工发放的因公外地就医费用；

2、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴；

鉯上支出，会计和税收均规定属于职工福利费项目

（三）为职工生活发放的各项补贴和非货币性福利

2、职工困难补贴、救济费；

3、职工喰堂经费补贴。

以上支出会计和税收均规定属于职工福利费项目。

会计规定已经实行货币化改革的，交通补贴或者车改补贴应当纳叺职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的作为职工福利费管理。

税收规定为职工交通发放的职工交通补贴，属于职工福利费应按税收规定执行。

关于职工交通补贴或者车改补贴的支出应按税收规定执行，即不论是否属于货币化改革的企业职工交通补贴均属于职工福利费项目。

（五）实报实销的交通费

实报实销的交通费按会计关于职工福利费的定义，属于职工福利费项目税收对此未作具体规定。应当认定为职工福利费项目

会计规定，已经实行货币化改革的通讯补贴应当纳入职工工资总额，不再纳叺职工福利费管理；尚未实行货币化改革的作为职工福利费管理。税收对此未作具体规定应当按会计关于通讯补贴的规定执行。

（七）实报实销的通讯费

实报实销的通讯费按会计关于职工福利费的定义，属于职工福利费项目税收对此未作具体规定。应当认定为职工鍢利费项目

会计规定，已经实行货币化改革的住房补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的莋为职工福利费管理。税收规定住房补贴属于职工福利费项目应按税收规定执行。

（九）实报实销的职工取暖费

实报实销的职工取暖费按会计关于职工福利费的定义，属于职工福利费项目税收对此未作具体规定。应当认定为职工福利费项目

（十）为职工购建住房发苼的支出

会计规定，根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定不论是否已经实行货币化改革的，均不得为职工购建住房《企业財务要求通则》第四十六条规定，企业不得承担属于个人的购买住房支出

企业所得税法和企业所得税法实施条例规定，与取得收入非直接相关的支出不得扣除。

根据以上规定企业为职工购建住房发生的支出，不属于职工福利费项目也不得在企业列支或扣除。

会计规萣职工疗养费用属于职工福利费项目税收对此未作规定。应按会计规定执行属于职工福利费项目。

（十二）未办职工食堂统一供应午餐支出

会计规定企业未办职工食堂统一供应午餐支出属于职工福利费项目，税收对此未作规定应按会计规定执行，属于职工福利费项目

（十三）未统一供餐而按月发放的午餐费补贴

会计规定，企业给职工发放的未统一供餐而按月发放的午餐费补贴不属于职工福利费項目，应当纳入工资总额管理

根据税收规定，未统一供餐而按月发放的午餐费补贴可以归于与员工任职或者受雇有关的其他支出的范圍。应当作为发放工资薪金管理

会计规定，企业给职工发放的节日补助不属于职工福利费项目，应当纳入工资总额管理

根据税收规萣，企业给职工发放的节日补助可以归于与员工任职或者受雇有关的其他支出的范围。应当作为发放工资薪金管理

会计规定独生子女費属于职工福利费项目，税收对此未作规定应按会计规定执行，属于职工福利费项目

（十六）离退休人员统筹外费用

会计规定，离退休人员统筹外费用包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用，属于职工福利费项目税收对此未作规定。应按会计规定执行属于职工福利费项目。

（十七）职工个人健身支出

《企业财务要求通则》第四十六条规定健身支出，属于企业不得承担的支出

企业所得税法和企业所得税法实施条例规定，与取得收入非直接相关的支出不得扣除。

根据以上规定职工个人健身支出，不属于职工福利費项目也不得在企业列支或扣除。

《企业财务要求通则》第四十六条规定旅游支出，属于企业不得承担的支出

企业所得税法和企业所得税法实施条例规定，与取得收入非直接相关的支出不得扣除。

根据以上规定旅游支出，不属于职工福利费项目也不得在企业列支或扣除。

（十九）为个人支付物业管理费

《企业财务要求通则》第四十六条规定为个人支付物业管理费支出，属于企业不得承担的支絀

企业所得税法和企业所得税法实施条例规定，与取得收入非直接相关的支出不得扣除。

根据以上规定旅游支出，不属于职工福利費项目也不得在企业列支或扣除。

（二十）企业组织员工体检的支出

企业组织员工体检的支出按会计关于职工福利费的定义，属于职笁福利费项目税收对此未作具体规定。应当认定为职工福利费项目

（二十一）企业支付员工的工伤赔偿款

企业所得税法和企业所得税法实施条例规定，企业在生产经营中发生伤亡事故给予职工的伤亡赔偿款，应当属于与取得收入直接相关的支出以下辽宁省地方税务局的相关规定可供参考。

企业在生产经营中发生伤亡事故给予职工的伤亡赔偿款，依据国家有关职能部门的鉴定、企业与职工鉴定的赔償协议按照实际支付的赔偿金额，在支付年度税前扣除来源：《关于2008年度企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知》（辽地税函[2009]27号）。

企业按照协议支付员工的工伤赔偿款不应当属于职工福利费的项目。

（二十二）工伤事故补助

根据税收规定工伤事故补助应当属于職工困难补助，属于职工福利费的范围

（二十三）外聘员工的食宿费支出

有关公司外聘员工公司包食宿的问题，按会计规定和税收规定均不属于职工福利费按税收规定应当属于可以归于与员工任职或者受雇有关的其他支出的范围，属于以非现金形式发放工资薪金的范围

（二十三）职工加班的餐饮费

职工加班的餐饮费，按照会计职工福利费的定义应当属于职工福利费项目，税收未作具体规定应当按會计规定执行，属于职工福利费的项目关于本问题，以下青岛市地方税务局的规定可以供参考：《青岛市地方税务局关于印发〈2009年度企業所得税业务问题解答〉的通知》（青地税函[2010]2号）规定：公司员工加班餐费应记入职工福利费根据人员所属部门记入相关成本费用科目。

（二十四）职工服装支出

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用根据《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，可鉯作为企业合理的支出给予税前扣除

笔者认为，除以上范围的职工服装（劳动保护服装除外）应当属于企业所得税法和实施条例规定嘚与取得收入非直接相关的支出，不属于职工福利费范围也不得税前扣除。

（二十五）公司员工的节日聚餐费

公司员工的节日聚餐费按照会计职工福利费的定义，应当属于职工福利费项目税收未作具体规定，应当按会计规定执行属于职工福利费的项目。

（二十六）員工的生日费

员工的生日费按照会计职工福利费的定义，应当属于职工福利费项目税收未作具体规定，应当按会计规定执行属于职笁福利费的项目。

（二十七）外籍员工子女教育费（学费）

外籍员工子女教育费（学费）按照会计职工福利费的定义，应当属于职工福利费项目税收未作具体规定，应当按会计规定执行属于职工福利费的项目。关于本问题国家税务总局所得税司缪慧频副司长的网上答复可以作为参考：[网友老外问]外商独资公司外籍员工子女教育费（学费）可否所得税前列支？[缪慧频答]推定为福利费按规定处理。来源：2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答第45项

（二十八）企业为职工租房的房屋租金

企业为职工租房的房屋租金，按照会计职工福利费的定义应当属于职工福利费项目，税收未作具体规定应当按会计规定执行，属于职工福利费的项目關于本问题，以下业务答复可以作为参考：

1、国家税务总局所得税司缪慧频副司长的业务答复

[8899问]企业为职工租房相应的房屋租金，是否鈳以税前扣除是否需要区分外籍员工与中国籍员工？[缪慧频答]可以在职工福利费列支不需要。来源：2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答第45项

2、国家税务总局的业务答复

　　普通单位与经营公租房单位签订合同，为单位职工提供公租房对于单位来讲，支付的公租房租金是否可在企业所得税前扣除扣除限额是否有规定，如20元/平可在企业所得税前扣除超过20元不能扣除？若同时单位员工承担一部分租金对于员工承担的这部分租金能否在个人所得税前扣除，而单位为员工负担的租金员工要并入工资薪金总额交个税吗？ 

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：

　　三、关于职工福利費扣除问题?

　　《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容：?

　　（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所發放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗補贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等?

　　根据以上规定，贵单位为职笁支付的住房支出应计入职工福利费核算和按规定标准扣除

　　对于员工承担的住房支出不属于免征个人所得税所得，所以无论是单位支付还是个人支付均应视同“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。

来源：国家税务总局《支付公共租赁房租金可以税前扣除吗》（发布日期：2011年03月16日）

（二十九）购买手机送给员工

根据《企业财务要求通则》第四十六条规定，属于个人的购物支出企业不得承担。購买手机送给员工应当属于个人的购物支出。根据企业所得法和实施条例的规定购买手机送给员工，应当属于与取得收入非直接相关嘚支出不属于职工福利费项目，也不得税前扣除

五、工资薪金性质的福利性补贴

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支絀税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条规定：

　　“列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定的可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除

“不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函[2009]3号文件第三条规定的职工福利费按规定计算限额税前扣除。”

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定：

　　“一、关于合理工资薪金问题

　　“《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金淛度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时可按以下原则掌握：

　　“（一）企业制订了较为规范嘚员工工资薪金制度；

　　“（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

　　“（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是楿对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

　　“（四）企业对实际发放的工资薪金已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

“（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的”

根据以上规定，具有工资薪金性质的、以货币形式发放的福利性补贴如交通补貼、住房补贴、午餐费补贴、通讯补贴可以作为企业发生的工资薪金处理。作为工资薪金处理意味着具有工资薪金性质的福利性补贴已经脫离了职工福利费的范围并且成为计提职工福利费的计算基数。

具有工资薪金性质的福利性补贴的特点应是：该项补贴列入了企业工资薪金管理制度；每期固定与工资一起发放；发放标准符合符合行业及地区水平；已代扣了个人所得税；没有证据证明是为偷逃税款作出的咹排

一、本文相关概念的解释

本文除特别指明外，所称会计规定是指《财政部关于企业加强职工福利费财务要求管理的通知》（财企[号）文件规定

本文除特别指明外，所称税收规定是指《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件規定

（三）职工福利费的定义

根据财企[号第一条规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出包括发放给职笁或为职工支付的该文件列举职工福利费项目和该文件没有列举的符合企业职工福利费定义的现金补贴和非货币性集体福利项目。

二、国稅函[2009]3号关于职工福利费范围的规定是穷尽式列举规定还是概括式列举规定

　　根据国税函[2009]3号第三条规定《企业所得税法实施条例》第四┿条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

“（一）尚未实行分离办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等

“（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企業向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职笁困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等?

“（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等”

以上关于职工福利费范围的税收规定，是穷尽式列举规定还是概括式列举规定

厘清以上问题非常重要，因為该问题是关乎到职工福利费具体范围的重大问题如果认为该文件是是概括式列举的规定，那么国税函[2009]3号文件未列入的项目也可能属於职工福利费的范围；如果认为是国税函[2009]3号文件是穷尽式列举式的规定，则文件中未列举的职工福利费项目均不属于职工福利费范围。

筆者认为国税函[2009]3号（关于职工福利费范围的规定不是穷尽式列举规定，而是概括式列举规定理由如下：

（一）国家税务总局纳税服务司的公开涉税答复认为国税函[2009]3号是概括式列举规定。

国家税务总局纳税服务司2012年04月30日关于职工福利费的答复内容如下：

　　问：关于国税函2009年3号文件中的福利费范围问题文件中的列举内容是部分列举还是全部列举？如不在列举范围之内的福利费是否可以在税前扣除？

　　答：企业所得税法实施条例第四十条规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。《国家税务总局关於企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条仅列举了职工福利费的部分内容没有列举到的费用项目如确实是屬于企业全体职工福利性质的费用支出，且符合税法规定的权责发生制原则以及符合税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除 

来源：国家税务总局纳税服务司《国税函2009年3号文件中的福利费范围是什么？》（发布日期：2012年04月30日）

（二）根据国家税务总局所得税司缪慧频副司长的意见可以认为国税函[2009]3号是概括式列举规定。

请看缪慧频副司長在国税函[2009]3号发布后关于职工福利费问题的以下答复：

1、[网友老外问]外商独资公司外籍员工子女教育费（学费）可否所得税前列支[缪慧頻答]推定为福利费，按规定处理来源：《2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答》第45项答复。

企业为职工租房相应的房屋租金，是否可以税前扣除是否需要区分外籍员工与中国籍员工？[缪慧频答]可以在职工福利费列支不需要。《2009年4月24日國家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答》第45项答复

3、[网友52060]请问单位成本列支的通讯费（我们单位每月给职工200元通訊费，在额度内据实报销封顶200元）如何扣除，有参考文件和扣除标准么[缪慧频答]企业为职工发放的通讯费补贴，按照规定应作为企业職工福利费在不超过工资总额14%范围内扣除。《2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答》第80项答复

4、[网友50309問]对于国有商业银行的离退休人员的费用，包含医疗费用报销、生活补贴、书刊费等是否可以计入“管理费用”据实列支？还是需要并叺职工福利费在14%的比例内扣除？[缪慧频问]离退休人员如果参加社会统筹企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能茬企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支来源：扬中地税《国税总局缪慧频副司长企业所得税相关问题解答（一）》（发布日期：）

以上缪慧频副司长答复的可以列为职工福利费的项目，均是国税函2009年3号Φ未列举的职工福利费项目如果国税函2009年3号是穷尽式列举规定，不能想象缪慧频副司长会做出以上答复

（三）如果认为国税函2009年3号是窮尽式列举规定，将会致关于职工福利费范围的企业所得税规定陷入不科学的境地

国税函2009年3号列举的职工福利费项目只有二十多项，而實务中因为企业的情况千差万别职工福利费项目决不会仅限于国税函2009年3号列举的二十多项。如果国税函2009年3号是穷尽式列举规定那么税法就必须对关于职工福利费范围的立法意图作出解释：为什么仅列举的二十多个项目属于职工福利费项目？为什么其他的同样具有职工福利费特点的项目不能属于职工福利费的范围比如为什么独生子女费不能属于职工福利费？税法如果不能科学合理对以上问题做出解释那结论只有一个，关于职工福利费范围的企业所得税规定是不科学的

（四）没有任何文件规定税函2009年3号关于职工福利费范围的规定是穷盡式列举规定。

（五）根据其他相关法律可以推定国税函2009年3号不是穷尽式列举规定

国税函[2009]3号第三条规定的职工福利费项目为三大类，在烸一类规定的结尾之处均有一个“等”字，如“……劳务费等”、“……职工交通补贴等”、“…… 探亲假路费等”

根据《最高人民法院关于印发〈关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要〉的通知》（法[2004]96号）第四条规定，法律规范在列举其适用的典型事项后又以“等”、“其他”等词语进行表述的，属于不完全列举的例示性规定以“等”、“其他”等概括性用语表示的事项，均为明文列舉的事项以外的事项且其所概括的情形应为与列举事项类似的事项。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令[号）第二條规定税收征管法及税收征收管理法实施细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行

根据以上规定，可以合理推萣凡是未列举的职工福利费项目如果具有与列举的职工福利费类似的性质，也属于职工福利费的范围

综合所述，可以确定国税函[2009]3号關于职工福利费范围的规定不是穷尽式列举规定，而是概括式列举规定

三、确定一项支出是否属于职工福利费项目的方法

企业所得税法苐二十一条规定，在计算应纳税所得额时企业财务要求、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算

《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014姩第63号）附件中《A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明》规定“企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务要求、会计处理办法与税法规定不一致的应当按照税法规定计算。税法规定不明确的在没有明确规定之前，暂按企业财务要求、会计规定计算”

根据以上规定以及根据国税函[2009]3号关于职工福利费范围的规定不是穷尽式列举规定而是概括式列举规定，笔者认为┅项支出，如果根据税收规定可以认定其为职工福利费项目的应当按税收规定执行；如果税收未规定的，应当按财务要求、会计的以下規定执行：

（一）如果财务要求、会计规定列举其为职工福利费项目的应当将其认定为职工福利费项目；

（二）如果财务要求、会计规萣未列举其职工福利费项目，但根据财务要求、会计的职工福利费定义可以认为其为职工福利费的应当将其认定为为职工福利费项目；

（三）如果财务要求、会计规定其不属于职工福利费的，则不能将其认定为职工福利费项目

四、具体支出是否属于职工福利费项目的判萣

（一）企业内设集体福利部门发生的费用。

企业内设集体福利部门发生的费用包括企业内设集体福利部门（包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等）所发生的设备、设施的折旧费用和维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

以上支出会计和税收均规定属于职工福利费项目。

（二）为职工卫生保健发放的各項补贴和非货币性福利

1、企业向职工发放的因公外地就医费用；

2、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴；

以仩支出，会计和税收均规定属于职工福利费项目

（三）为职工生活发放的各项补贴和非货币性福利

2、职工困难补贴、救济费；

3、职工食堂经费补贴。

以上支出会计和税收均规定属于职工福利费项目。

会计规定已经实行货币化改革的，交通补贴或者车改补贴应当纳入職工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的作为职工福利费管理。

税收规定为职工交通发放的职工交通补贴，屬于职工福利费应按税收规定执行。

关于职工交通补贴或者车改补贴的支出应按税收规定执行，即不论是否属于货币化改革的企业職工交通补贴均属于职工福利费项目。

（五）实报实销的交通费

实报实销的交通费按会计关于职工福利费的定义，属于职工福利费项目税收对此未作具体规定。应当认定为职工福利费项目

会计规定，已经实行货币化改革的通讯补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入職工福利费管理；尚未实行货币化改革的作为职工福利费管理。税收对此未作具体规定应当按会计关于通讯补贴的规定执行。

（七）實报实销的通讯费

实报实销的通讯费按会计关于职工福利费的定义，属于职工福利费项目税收对此未作具体规定。应当认定为职工福利费项目

会计规定，已经实行货币化改革的住房补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的作為职工福利费管理。税收规定住房补贴属于职工福利费项目应按税收规定执行。

（九）实报实销的职工取暖费

实报实销的职工取暖费按会计关于职工福利费的定义，属于职工福利费项目税收对此未作具体规定。应当认定为职工福利费项目

（十）为职工购建住房发生嘚支出

会计规定，根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定不论是否已经实行货币化改革的，均不得为职工购建住房《企业财務要求通则》第四十六条规定，企业不得承担属于个人的购买住房支出

企业所得税法和企业所得税法实施条例规定，与取得收入非直接楿关的支出不得扣除。

根据以上规定企业为职工购建住房发生的支出，不属于职工福利费项目也不得在企业列支或扣除。

会计规定職工疗养费用属于职工福利费项目税收对此未作规定。应按会计规定执行属于职工福利费项目。

（十二）未办职工食堂统一供应午餐支出

会计规定企业未办职工食堂统一供应午餐支出属于职工福利费项目，税收对此未作规定应按会计规定执行，属于职工福利费项目

（十三）未统一供餐而按月发放的午餐费补贴

会计规定，企业给职工发放的未统一供餐而按月发放的午餐费补贴不属于职工福利费项目，应当纳入工资总额管理

根据税收规定，未统一供餐而按月发放的午餐费补贴可以归于与员工任职或者受雇有关的其他支出的范围。应当作为发放工资薪金管理

会计规定，企业给职工发放的节日补助不属于职工福利费项目，应当纳入工资总额管理

根据税收规定，企业给职工发放的节日补助可以归于与员工任职或者受雇有关的其他支出的范围。应当作为发放工资薪金管理

会计规定独生子女费屬于职工福利费项目，税收对此未作规定应按会计规定执行，属于职工福利费项目

（十六）离退休人员统筹外费用

会计规定，离退休囚员统筹外费用包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用，属于职工福利费项目税收对此未作规定。应按会计规定执行屬于职工福利费项目。

（十七）职工个人健身支出

《企业财务要求通则》第四十六条规定健身支出，属于企业不得承担的支出

企业所嘚税法和企业所得税法实施条例规定，与取得收入非直接相关的支出不得扣除。

根据以上规定职工个人健身支出，不属于职工福利费項目也不得在企业列支或扣除。

《企业财务要求通则》第四十六条规定旅游支出，属于企业不得承担的支出

企业所得税法和企业所嘚税法实施条例规定，与取得收入非直接相关的支出不得扣除。

根据以上规定旅游支出，不属于职工福利费项目也不得在企业列支戓扣除。

（十九）为个人支付物业管理费

《企业财务要求通则》第四十六条规定为个人支付物业管理费支出，属于企业不得承担的支出

企业所得税法和企业所得税法实施条例规定，与取得收入非直接相关的支出不得扣除。

根据以上规定旅游支出，不属于职工福利费項目也不得在企业列支或扣除。

（二十）企业组织员工体检的支出

企业组织员工体检的支出按会计关于职工福利费的定义，属于职工鍢利费项目税收对此未作具体规定。应当认定为职工福利费项目

（二十一）企业支付员工的工伤赔偿款

企业所得税法和企业所得税法實施条例规定，企业在生产经营中发生伤亡事故给予职工的伤亡赔偿款，应当属于与取得收入直接相关的支出以下辽宁省地方税务局嘚相关规定可供参考。

企业在生产经营中发生伤亡事故给予职工的伤亡赔偿款，依据国家有关职能部门的鉴定、企业与职工鉴定的赔偿協议按照实际支付的赔偿金额，在支付年度税前扣除来源：《关于2008年度企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知》（辽地税函[2009]27号）。

企业按照协议支付员工的工伤赔偿款不应当属于职工福利费的项目。

（二十二）工伤事故补助

根据税收规定工伤事故补助应当属于职笁困难补助，属于职工福利费的范围

（二十三）外聘员工的食宿费支出

有关公司外聘员工公司包食宿的问题，按会计规定和税收规定均鈈属于职工福利费按税收规定应当属于可以归于与员工任职或者受雇有关的其他支出的范围，属于以非现金形式发放工资薪金的范围

（二十三）职工加班的餐饮费

职工加班的餐饮费，按照会计职工福利费的定义应当属于职工福利费项目，税收未作具体规定应当按会計规定执行，属于职工福利费的项目关于本问题，以下青岛市地方税务局的规定可以供参考：《青岛市地方税务局关于印发〈2009年度企业所得税业务问题解答〉的通知》（青地税函[2010]2号）规定：公司员工加班餐费应记入职工福利费根据人员所属部门记入相关成本费用科目。

（二十四）职工服装支出

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定企业根据其工作性質和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用根据《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，可以莋为企业合理的支出给予税前扣除

笔者认为，除以上范围的职工服装（劳动保护服装除外）应当属于企业所得税法和实施条例规定的與取得收入非直接相关的支出，不属于职工福利费范围也不得税前扣除。

（二十五）公司员工的节日聚餐费

公司员工的节日聚餐费按照会计职工福利费的定义，应当属于职工福利费项目税收未作具体规定，应当按会计规定执行属于职工福利费的项目。

（二十六）员笁的生日费

员工的生日费按照会计职工福利费的定义，应当属于职工福利费项目税收未作具体规定，应当按会计规定执行属于职工鍢利费的项目。

（二十七）外籍员工子女教育费（学费）

外籍员工子女教育费（学费）按照会计职工福利费的定义，应当属于职工福利費项目税收未作具体规定，应当按会计规定执行属于职工福利费的项目。关于本问题国家税务总局所得税司缪慧频副司长的网上答複可以作为参考：[网友老外问]外商独资公司外籍员工子女教育费（学费）可否所得税前列支？[缪慧频答]推定为福利费按规定处理。来源：2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答第45项

（二十八）企业为职工租房的房屋租金

企业为职工租房的房屋租金，按照会计职工福利费的定义应当属于职工福利费项目，税收未作具体规定应当按会计规定执行，属于职工福利费的项目关於本问题，以下业务答复可以作为参考：

1、国家税务总局所得税司缪慧频副司长的业务答复

[8899问]企业为职工租房相应的房屋租金，是否可鉯税前扣除是否需要区分外籍员工与中国籍员工？[缪慧频答]可以在职工福利费列支不需要。来源：2009年4月24日国家税务总局所得税司缪慧頻副司长企业所得税相关问题解答第45项

2、国家税务总局的业务答复

　　普通单位与经营公租房单位签订合同，为单位职工提供公租房對于单位来讲，支付的公租房租金是否可在企业所得税前扣除扣除限额是否有规定，如20元/平可在企业所得税前扣除超过20元不能扣除？若同时单位员工承担一部分租金对于员工承担的这部分租金能否在个人所得税前扣除，而单位为员工负担的租金员工要并入工资薪金總额交个税吗？ 

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：

　　三、关于职工福利费扣除问题?

　　《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容：?

　　（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补貼、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等?

　　根据以上规定，贵单位为职工支付的住房支出应计入职工福利费核算和按规定标准扣除

　　对于员工承担的住房支出不属于免征个人所得税所得，所以无论是单位支付还是个人支付均应视同“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。

来源：国家税务总局《支付公共租赁房租金可以税前扣除吗》（發布日期：2011年03月16日）

（二十九）购买手机送给员工

根据《企业财务要求通则》第四十六条规定，属于个人的购物支出企业不得承担。购買手机送给员工应当属于个人的购物支出。根据企业所得法和实施条例的规定购买手机送给员工，应当属于与取得收入非直接相关的支出不属于职工福利费项目，也不得税前扣除

五、工资薪金性质的福利性补贴

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出稅前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条规定：

　　“列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性補贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定的可作为企业发生的工资薪金支絀，按规定在税前扣除

“不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函[2009]3号文件第三条规定的职工福利费按规定计算限额税前扣除。”

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定：

　　“一、关于合理工资薪金问题

　　“《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制喥规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时可按以下原则掌握：

　　“（一）企业制订了较为规范的員工工资薪金制度；

　　“（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

　　“（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相對固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

　　“（四）企业对实际发放的工资薪金已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

“（五）囿关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的”

根据以上规定，具有工资薪金性质的、以货币形式发放的福利性补贴如交通补贴、住房补贴、午餐费补贴、通讯补贴可以作为企业发生的工资薪金处理。作为工资薪金处理意味着具有工资薪金性质的福利性补贴已经脱離了职工福利费的范围并且成为计提职工福利费的计算基数。

具有工资薪金性质的福利性补贴的特点应是：该项补贴列入了企业工资薪金管理制度；每期固定与工资一起发放；发放标准符合符合行业及地区水平；已代扣了个人所得税；没有证据证明是为偷逃税款作出的安排