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会计学原理word版本
《会计学原理》学习课件 会计学原理》刘承基编译浙江大学会计系 2008 年 1 月编译说明为了配合远程学院快乐学习的要求，根据美国留学生潘序伦()之 1937 年 《基本西方会计学》 娄尔行(0.5)之 1993 年主编的 、 《基础会计》 上海财经大学优秀教材及 2007 年我国新会计准则改编，特别将学习课件的文字 稿印成学习用书，作为《会计学原理》的教材使用，内容包括教学目的、教学要 求、教学内容、本章要点、主要名词、本章习题、参考答案、参考资料等部分。 它是学习和考试的基本依据。目录第一章 绪论 第二章 账户与复式记账 第三章 会计循环 第四章 账簿的发展 第五章 会计凭证 第六章 实地盘存与永续盘存 第七章 对账和编制会计报表 第八章 费用的归集和营业收入的确认 第九章 权责发生制和账项调整 第十章 成本结转和利润确定 第十一章 所有者权益 第十二章 工作底稿和会计报表 第十三章 账务处理程序 第十四章 会计工作组织 附录一: 复习提纲 附录一: 附录二: 模拟试题 附录二:第一章教学目的 了解和认识会计学。绪论教学要求 了解会计学的发展历史，会计的含义，内容，职能，分支。 本章为全书的重点章。第一节 会计的产生与发展史会计是在人类生产实践和经济管理的过程中产生并发展的。 会计是在人类生产实践和经济管理的过程中产生并发展的 生产活动是人类社会存在和发展的基础。在人类历史发展的初期阶段，人们通过生产活 动，很早就认识到，在进行生产的同时，有必要把生产活动过程记录下来，并计算生产活动 的数量方面的信息。 人们的生存，离不开各种各样的物质产品。生产的过程，同时也是消费的过程。制造产 品需要投入一定量的劳动，需要消耗一定量的物资。人们在生产过程中，必然要关心劳动的 成果，关心要用多少劳动时间，要消耗哪些种类的物资，以及每种物资消耗的多少。通过对 比生产过程的投入与产出， 就可以确定有无经济效益和经济效益的高低。 惟有在生产的所得 抵偿了耗费，生产才得以在扩大了的规模上重复进行。而再生产的规模的扩大，是社会发展 的关键。所以，登记生产账目，把生产过程的数量方面做成记录，是十分必要的。 由此可知，会计是伴随着人类的生产实践和经济管理的客观需求而产生的，原来从属 于生产职能， 就是在生产活动之外， 附带抽出一部分时间把生产的成果和耗费以及它们发生 的日期等等做成记录。随着生产的发展，它逐渐从生产职能中分离出来，才成为独立的、特 殊的、由专门人员从事的职能。根据马克思的研究，会计最初是作为生产职能的附带部分， 后来随着生产的发展， 产品出现了剩余， 会计从生产职能中分离出来， 成为一种独立的职能。一、我国会计发展史会计在我国有悠久的历史。原始社会公社制，人们用“刻记记数”“结绳记事”等方 、 法，记录渔猎数量，这可以称之为最原始的会计活动。到了奴隶社会，随着国家的产生，官 厅会计就产生了。据有关史籍记载，我国古代王朝，都委任专职官员，管理会计工作，为保 护王朝财产，计算财政收支服务。商代是我国官厅会计的创始时期。西周（公元前 1100― 前 770 年）会计有了发展，开始出现“会计”的命名，出现了较为严格的会计机构。西周设 置了专门负责会计工作的“司会”官职，它与专门负责王朝财物保管的“小宰”官职，是有 明确分工的。会计部门内部，设置“司书”“职内”“职岁”“职币”四种官职，分别职掌 、 、 、 财务与出纳。根据西周官厅会计核算具体情况的考证，我国会计初始的基本含义是： “零星 计算为计，综合计算为会” 。按照逻辑，会计应称之为“计会” 。在《周礼》一书中，曾多处提到会计。西周王朝建立了专管钱粮赋税的官员，建立了 “以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的“日成”“月要”“岁会”等报告文书， 、 、 初步具有旬报、 月报、 年报等会计报告雏形。对账簿的设置，从单一的流水账发展成 “草流” （底账）“细流”和“总账”三账，一直使用到明清时期。 、 西周王朝的会计系统十分完善，它与现代的会计报告系统非常相似，以至于 2000 多年 没有多大的变化。到了宋代，人们把财政收支分为：元管、新收、已支、现在四个部分，来 计算财产的增减变化情况。这一方法， 到了元代传入民间。 明初把它概括为“四柱式’ 一词。 所谓四柱，指旧管(即上文元管)、新收、开除(即上文已支)、实在(即上文现在)，相当于现在 会计术语的期初结存、本期收入、本期支出和期末结存，通过“旧管+新收-开除=实在”的 平衡公式进行结账，具体地算清并交待了经管财物的责任。 明末清初，我国的商业和手工业趋向繁荣。适应这一环境，出现了以四柱为基础的“龙 门账” ，用以计算盈亏。它把全部账目划分为“进”(各项收入)、 “缴”(各项支出)， “存”(各 项资产)、 “该”(资本及各项负债)四大类，运用“进 - 缴 = 存 - 该”的平衡公式，计算盈 亏，分别编制“进缴表”和“存该表” 。在两表上计算得出的盈亏数应当相等，称为“合龙 门” ，以此勾稽全部账目的正误。清代，商品货币经济进一步发展，资本主义经济关系逐渐 萌芽，又产生了“天地合账” 。在这种方法下，一切会计事项，无论是现金出纳、商品购销、 内外往来等等，都要在账簿上记录两笔，既登记来账，又登记去账，以反映同一账项的来龙 去脉。账簿采用垂直书写，直行又分上下两格，上格记收，称为天，下格记付，称为地，上 下两格所记数额必须相等，即所谓天地合。四柱清册(即按四柱法提所做出的报表)、龙门账 和天地合账显示了我国历史上各个时期传统中式簿记的特色。 中华民国时期()， 我国会计实际上是中西式并存。 中华人民共和国时代(1949-) 即建国后，国家在财政部设置了主管全国会计事务的机构，称为会计制度司。会计制度司基 于有计划地进行大规模社会主义经济建设的需要， 先后制订出多种统一会计制度， 强化了对 会计工作的组织和指导。1985 年颁布《中华人民共和国会计法》 ，我国会计工作从此进入法 治阶段。为了适应我国社会主义市场经济的需要，1992 年财政部颁布了《企业会计准则》 ， 从 1993 年 7 月 1 日起施行。这是引导我国会计工作与国际流行的会计实务接轨的一项重大 措施，也是我国会计理论与实践发展中的一个重要里程碑。自 2007 年 1 月 1 日起，我国企 业会计准则和审计准则体系正式实施。二、国外会计发展史会计在外国， 历史也很长久了。 早在规模小的原始印度公社时期， 已经出现一个记账员， 负责登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项。在奴隶社会和封建社会时期，由于商 品经济不发达，当时的会计主要是政府部门用来记录、计算和考核钱物出纳等财政收支。从 13 世纪到 16 世纪，地中海沿岸某些城市的商业和手工业兴旺发达，经济繁荣，从而产生了科学的复式记账法。1494 年意大利数学家陆卡．巴乔阿勒(Luca Pacioli)所著《算术、几何及 比例概要》一书，对复式记账法作了系统的说明，此书成为国际公认的会计起源的标志性著 作。 哈佛会计史认为会计在很早以前就存在了。 当然， 我们或许不知道何时人类开始在脑子 里出现会计思想的萌芽， 但公元前 5000 年记录部落之间交易的符号已经出现。 闪族(Sumerian) 文化发端于大约公元前 3200 年左右的美索不达米亚(Mesopotamia)，在该时期的陶片上也发 现了会计记录的一些符号， 公元前 3000 多年前的古巴比伦王国(Babylonia)和古埃及(Egypt)， 作为会计的记录官员都要在学校里进行相当于会计训练课程的学习。 大流士(Darius， 公元前 521―486 年，古波斯帝国国王)统治下的波斯(Persia)，设有官员对统辖区的会计进行审计。 希伯莱(Hebrew)文化中也有类似的审计官员，主要审计官员在政府中处于第二重要的地位， 然而在古希腊(Greece，公元前 1400 年)通常惯例是让奴隶来做审计、查账工作，因为奴隶随 时会遭受酷刑惩罚， 所以他们对工作比自由人更小心谨慎。 那时候的法律也保护自由人不必 做如此繁琐的核查工作。 可是后来会计在希腊慢慢成了一种比较有地位的工作， 而且政府建筑物建筑成本的各项 会计记录也都要刻在建筑结构上。 例如从一块刻有会计记录的石碑上我们可知道巴台农神庙 (Parthenon)大约花费了 469 泰伦，469 泰伦相当于今天的二百万美元。而根据刻在金字塔上 的会计记录和古希腊的历史学家希罗多德(Herodotus)的记载，古埃及法老(Cheops)的金字塔 则花了 1500 泰伦。公元前 200 年古罗马帝国设有财务官员负责监督当地政府的财政收支状 况，财务官员要亲自提交财务报表，并由一名检查人员听取这些记录，进而判断会计记录是 否属实，这种做法就形成了我们今天的审计一词 auditor(来自于拉丁文的 audire，即听的意 思)，公元四世纪初期拜占庭帝国康士坦丁堡(Byzantine Empire Constantine)设立了一所公共 管理学校，其中就有会计课程，查理曼大帝(Charlemagne)(公元 642―814 年)统治下的神圣 罗马帝国沿用了罗马和波斯的会计审计制度，在他死后，会计、审计组织制度被取消，帝国 不久也随之瓦解。 中世纪会计开始衰退，直到意大利宗教战争期间又开始复兴。1340 年热那亚(Genoese) 的会计记录中出现了萌芽状态的复式簿记方式，同时在英国设置了财政部门。15 世纪，美 第齐(Medici)银行的分行每年都需向在佛罗伦萨(Florence)的总部上交年度资产负债表，1631 年，那些普里茅斯(Plymouth)、马萨诸塞(Massachusetts)的投资者，把从荷兰聘请的一名会计 人员派往那里用于调查殖民地负债日益增加的原因， 美洲新大陆人由此经历了他们的第一次 审计。 会计和管理者虽然几个世纪以来，大规模会计活动基本上与政府活动有关(尤其是税 收)，但是产业革命带来了其他的会计需求。大型企业需要大量资金，并不断增加经营管理 人员， 这样原来小企业中投资者和管理者集于一身的做法逐渐被这样一种趋势所取代， 投资 者与管理者分离。 投资者需要从管理者那里知道自己投入的资本的运营状况， 也就是说投资者需要从管理者那里得到会计信息(今天这种“保管”会计的基本形式是公司的年度财务报 表)，同时跨区域经营的大公司管理人员也需要对内部会计信息进行分析据此进行管理，这 样管理会计开始出现并逐渐发展起来。 18 世纪末和 19 世纪初的产业革命，在若干资本主义国家形成了空前的生产力，股份有 限公司这种新的经济组织应运而生。 股份有限公司的产权与经营权分离， 产生了查核经理人 员履职情况的需要。信贷业务的开展，又促使审阅企业偿债能力成为不可缺少的一环。于是 社会上出现了以查账为职业的特许或注册会计师。这一时期各国税法、商法、公司法等的完 善和陆续颁布，也促进了会计的发展，簿记逐渐成长为会计、成本计算、会计报表分析和审 计等新的内容也相继出台。 20 世纪 90 年代以后，为了使会计工作规范化，提高会计报表的真实性和可比性，西方 各国先后研究和制订了会计准则， 即会计原则， 进一步把会计理论和方法推上了一个新的水 平。三、会计发展动向20 世纪 50 年代以后，由于信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学等的被引入 会计，丰富了会计学的内容，尤其是管理会计部分。跨国公司的蓬勃兴起，出现了国际会计 这一会计学新分支。电子数字计算技术应用于会计领域，使得会计这个古老而年青的职业， 实现了自动化，电子化，信息化，网络化。这一趋势对于习惯于用算盘的我国前一代会计人 员来说，梦想所不及。 综上所述，可见无论在中国，还是在外国，社会上很早就存在会计，有着专职承担会计 工作的人员。会计经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的不断发展完善的过程。从中也 可以看出，在一定的社会环境里会计理论和方法不能不受到来自该环境下的经济，政治，法 律， 文化以及日益发展的科学技术的影响， 会计就是在诸多因素的影响下发展和完善起来的。 总之，客观实践证明了，经济愈发展，会计愈重要，生产越现代化，规模越扩大，越 是需要利用会计。第二节 会计的涵义会计的涵义，也即会计的本质，可以从不同的侧面对会计进行考察，而表述有不同的认 识。 会计离不开计量。 它计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费， 以货币数量来 描述经济过程，评价经济上的得失。会计记录是数字和文字的结合，而文字说明寄托在数量 的基础之上。从这一点来看，会计是一种计量的技术。 会计对经济过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工， 产生信息， 供人 们了解和管理经济过程之用。信息是会计工作所产生的结果。从这一点来看，会计是一个信息系统。 会计用货币量度计量和记录财产物资的增减变化， 并以变化的结果来评价企业生产， 经 营的情况。如果是企业会计，会计记录就是要具体地说明获得利润或发生亏损的来龙去脉。 企业盈利了，为什么会盈利的，它的具体表现是什么？企业亏损了，为什么会发生亏损的， 损失了哪些财物？会计为此提供了有事实依据的，可以查考的记录。从这一点来看，会计是 使经管责任有所着落的手段。 会计的特点是主要用货币量度对经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系 统的计量，记录，分析和检查。 经济效益是人们决策的基本依据。 会计是提供经济效益数据或信息的工具之一。 一般地， 会计是为了满足经济决策的需要， 向投资者和管理者提供的一种信息系统。 会计通过对某个 经济组织各项活动进行观察、计算、记录、分类、汇总、分析和总结，运用专门的会计方法， 为管理者提供有用的信息；同时，会计还要给其他的信息使用者，如投资者，政府部门，债 权人等， 提供法定要求的财务报告， 供他们决策时参考。 从这一点来看， 会计的本质是管理， 会计是一种管理活动。 会计是一种管理活动，表述了会计的本质。我们可以认为会计是对一定单位的经济业 务进行计量、记录，分析和检查，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最优经济效益 的一种管理活动。 还可以从另一个角度来表述对会计的认识。通常的看法，认为会计是一种经济工作， 认为会计就是会计工作。同时，还可以认为，既有会计工作的实践，就势必有会计的理论， 就有会计工作赖以进行的指导思想。会计是解释和指导会计实践的知识体系，是一门学科。 就是说，认为会计指会计学。我们认为，会计既指会计学，也指会计工作。 哈佛会计观点。人们可以从两个角度认识会计：从会计人员的角度或从会计信息使用 者的角度。前者侧重于会计信息的收集、整理、报告等概念和技巧。后者侧重于会计信息使 用者关于会计所需掌握的知识内容。 我们重点介绍后者。 这两种方式的差别仅在于强调的重 点不同。会计人员必须掌握运用、处理会计信息的技巧，原因是他们将用所收集的信息编制 财务报告， 并尽可能地方便信息使用者。 信息使用者所需掌握的则是会计人员提供信息的工 作程序，否则他们将无法理解会计人员所提供的财务信息的真实涵义。第三节 会计的内容会计工作总是在某一个企业、事业单位、政府机关、团体等组织里进行的。企业进行生 产、经营活动，非营利性组织进行业务活动，都需要拥有一定的财产物资。会计对这些财产 物资，用货币为主要量度，进行计量、记录、分析和检查，首先是为了保证它们的完整、安 全，不被侵占，不受损失，也就是，为了落实经管的责任。其次，也是更为重要的，是为了确保它们的有效使用。 因此，用货币量度计算，挖掘占用财产物资的潜力，是会计要管理的第一个方面。 在生产、经营和组织业务活动中，要发生耗费。耗费是为取得营业收入所不可避免的， 完成业务所必然要发生的。耗费有各种各样的物质内容。会计用货币来计量，就把各种耗费 综合地表现为统一的货币量，就可以作出各种有意义的比较。 因此用货币量度计算劳动耗费，包括财产物资的耗费在内，挖掘节省耗费的潜力，是 会计要管理的第二个方面。 一切管理活动，首先要掌握信息。会计并不例外。计量和记录就是记账、算账，是为 了客观地提供生产、经营过程或业务执行过程的信息。 现代管理实行目标管理。在生产、经营或执行业务以前，先定下所要实现的目标，然 后组织实施，配备必要的物质条件，动员和引导职工，为实现目标而努力。为此，会计工作 包括了各项会计管理内容的事先计算。而事先计算要能指导实际，还需要做好预测工作。 有效的管理，要求在执行生产、经营或业务活动的同时，实施控制，而不是等到不利 因素酿成了损失，再予以纠正。控制就是把实际业绩和预定目标进行比较，以便发展有利的 因素，抑制或消除不利的因素。为此，会计工作包括了分析和纠正偏差的工作。当然，在进 行事先计算和预测的时候，也需要分析。 会计工作还包括对生产、经营或业务过程进行事先、事中、事后的检查监督，以审核 考查一个单位经济活动的合法性和有效性。 现代管理还强调信息反馈。通过以上各项会计工作所得到的信息，要及时地、定期地 编成各种对外、对内的报表。报表是会计赖以传输信息的主要形式，利用它把信息反馈给负 有责任的有关人员，以发挥信息的作用。 以上从事先计算到信息反馈，扼要地说明了构成会计工作的各个环节。它们相辅相成， 结成一个整体。还应当指出，以上为了说明的便利起见，一步一步地作了解释。在实际工作 中没有，也不可能严格划分各个工作环节的先后次序。 对一个现代企业来说，会计信息的用户可分为两大类。第一类是外部用户，包括投资 者(股东)、债权人、潜在的投资者、政府、工会等；第二类是内部用户，主要由企业内部的 各级管理者组成。 会计为了满足不同用户的信息需要， 演变为财务会计和管理会计两个子系 统。 财务会计按法定要求编制财务报告，主要是满足外部用户的信息需要，而管理会计则 偏向于满足内部用户的信息需要。第四节 会计的职能会计的职能，指会计在管理经济过程中所具有的功能。马克思曾经指出，会计是对生产过程的控制和观念总结。观念总结理解为反映，而控制就是监督，这是会计最初的两项职 能。 会计的职能，指会计作为管理经济的一种活动，客观上所能发生的功用。现代会计的 职能有三，一是反映，二是监督，三是参与经营决策。分别叙述如下： 1. 反映客观的经济活动情况，为管理经济提供所需的信息。反映不限于对已经发生或 已经完成的经济活动。反映了过去，可以预测未来。预测和计划是对未来的反映，是为了确 定目标，把握未来的经济活动。记录是反映，分析也是反映。 2. 监督经济活动，使符合规定的要求，实现预测的目标。 会计发展到现在，已经成为程序性很强的一种经济管理工作。任何组织，不论规模大 小，进行会计工作都应遵循国家颁布的会计准则。会计准则就是进行会计工作的规范，也是 评价会计工作的准绳。严格按照会计准则办事，可以保证各项业务执行得符合规定的要求。 以一个实行会计核算的组织来说， 为了有条不紊地进行会计工作， 必须事先订出工作的规章， 就是会计制度。毫无疑问，设计、制定和建立会计制度，必须严格遵循会计准则。严格按照 会计准则办事，就是严格按照会计制度办事。 监督的职能不仅在已经发生或已经完成的业务上体现，还体现在业务发生过程之中， 以及尚未发生之前。 在我国情况下，党和国家从全民的利益出发，根据经济建设每个阶段的要求和特点， 制订出财政经济方针、政策、法令和纪律，并相应地定出规章、制度，一切单位必须严格遵 守执行。财经法纪的审查，就是检查经济活动的合规性和合法性，是会计体现其监督职能的 一个重要方面。 会计的职能还在于对经济活动的效益性进行监督。 3. 参与经营决策，谋求最优效益。 会计统一用货币量度计量经营业务活动。会计信息，具有综合性的特点。生产、经营 或业务活动上的优点和弱点，会综合地反映在会计信息之中。一个组织要进行经营决策，会 计信息是不可缺少的依据。 综上所述，会计作为一种管理活动，作为经济管理的一个组成部分，它固有的职能就 是反映、监督和参与经营决策。而会计要发挥这些功用，就必须进行预测、计划、记账(记 录)、算账(计量)、分析、控制、检查，反馈等各个环节的工作。 会计的职能客观地存在于会计之中。它源自会计能够适应社会经济生活的需要所具备 的能力，是会计的本质属性之一，不受人们主观意志的支配。人们能够认识，把握会计的职 能， 而不能杜撰，或任意夸大会计的职能。会计学及其分支 第五节 会计学及其分支会计在我国起源甚早。但是，古代重士抑商的思想长期占统治地位，从事会计，像经 商贸易一样，为社会所鄙视。影响所及，我国虽有五千多年的历史，而且千百年前的会计思 想、 所用方法，与同时代外国的相比，可以媲美，毫不逊色，但是它一向不为国人所重视。 直到十九世纪末，西方会计学知识从海外传入，才把它作为专门的学科来传授和研究。 在国外，早在十五世纪，作为会计基础的记账方法和技术就己达到相当成熟的程度。 1494 年意大利数学家陆卡．巴乔阿勒所著的《算术、几何及比例概要》一书在威尼斯出版 问世。 他在书中根据当时在威尼斯、热那亚等地商业中流行的记账方法，相当完整地阐述了 借贷复式簿记。虽然据考证，世界上第一本关于复式簿记的书，于 1458 年就完成了。比巴 乔阿勒早 36 年，但现在中外会计学者都认为陆卡．巴乔阿勒的上述一书是为会计学奠定基 础的里程碑性质的著作。 会计学属于经济科学，它运用一系列经济理论和范畴来建立它的概念和方法。会计学 属于管理科学，它分担经济管理的一个特定方面，即从事资金和成本两个方面的管理，并为 管理提供决策信息。会计和数学的关系很密切，各种会计方法和技术都离不开数学。近代会 计学以引进高等数学的某些方法为其特点， 从而使会计的定量分析更趋准确。 现代会计学是 科学与艺术的结晶。 会计学按报告对象（用户）可分为财务会计与管理会计，按其研究内容，主要有基础 会计、财务会计、成本会计、管理会计和审计学等重要分支。 基础会计，又称会计原理，阐明会计的基础知识，以及基本方法和技术。它研究各门 会计学分支共同性的基本问题，包括会计基本模式，即会计凭证――账户、账簿――会计报 表， 以及会计的基本概念。 财务会计，又称决算会计，它主要是依会计准则和会计制度的要求，以货币计价的形 式，通过记账、算账和报账等环节，向企业的外部用户提供有关企业经营成果、财务状况及 现金流量的信息。主要内容包括凭证设置、会计要素的划分与确认、成本核算、登记账簿、 财务报告的编制与分析等。 它阐明公司会计处理各项资产、 负债和所有者权益的基本理论和 方法，研究资金管理，以及通过管好资金来提高经济效益的途径。它主要包括流动资产、长 期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产会计；流动负债和长期负债会计；所有 者权益会计；收入与费用以及利润确定和分配会计等。它还包括财务会计新出现的问题，诸 如分期付款销售，租赁业务，外币业务，控股公司与子公司的会计报表合并，资产重组与破 产清算会计，期货与证券业务会计等。 成本会计阐明成本预测、计划、计算、分析、控制和决策的基本理论和方法，研究成本管理，以及通过管好成本来提高经济效益的途径。它主要包括实际成本的计算，成本预测 的方法和成本计划的编制，成本决策，成本分析和成本控制，以及目标成本的计算等。 管理会计阐明如何结合企业经营管理，综合地利用企业内部会计信息和有关外部信息 的基本理论和方法，以求提高经济效益。它主要包括成本习性与本量利分析，各种经营业务 的计划和控制，全面预算，责任会计，成本控制，决策会计，项目投资评价等。 审计学阐明对经济活动的合法性、合规性、合理性以及效益性进行检查监督的基本理 论和方法。它主要包括财务审计，经济效益审计和内部审计等，它是对经营活动和会计工作 的再监督。 此外，会计学的分支还有：研究会计方法和会计工作组织原则和形式的“会计制度设 计” ，研究西方会计理论和方法，以便有所借鉴的“西方财务会计” ，用比较方法研究并阐明 中 国和外国会计之间相同、相异、相似之处的“国际会计” ，专门研究探讨会计本质、对 象、职能，属性、概念，准则、计量等一系列理论问题的“会计理论” ，以及研究会计学产 生和发展历史的“会计史”等。 会计学按其应用的部门区分，则有工业会计，农业会计、商业会计、施工与房地产企 业会计，交通运输会计、银行会计等。 本课程以会计学原理最一般的方法即记账方法和理论为主要内容进行阐述，作为进一 步学习财务会计，成本会计，管理会计，审计学，以及其他会计学分支的基础。 本章要点 本章主要介绍了会计的产生与发展过程，会计的涵义，内容，职能，分类等。它是我们认识会计这个古老而年青行业，科学与艺术相结合的学科的基础。 主要名词： 四柱 合龙门 会计法 会计准则 会计制度 会计本质 会计职能 会计学 基础会计 财务会计 管理会计成本会计 审计学 会计理论 国际会计 会计史本章习题一、单项选择题 1. ( ) 是人类社会存在和发展的基础。 B.会计 C.投入与产出 D.经济效益A.生产活动 2. ()为最原始的会计活动。 B.官厅会计 C.西周 D.商代 )官职，它与专门负责王朝财物保管的“小宰”A.刻记记数3. 西周设置了专门负责会计工作的( 官职，是有明确分工的。 A.司会 B.宰相 C.大夫D.尚书4. 西周在会计部门内部，设置“司书”“职内”“职岁”“职币”四种官职，分别职 、 、 、 掌( )。 A.财务与出纳 B.审计工作 C.钱粮赋税 D.官员升迁5. 西周王朝建立了专管钱粮赋税的官员，建立了“以参互考日成，以月要考月成，以 岁会考岁成”的“日成”“月要”“岁会”等报告文书，初步具有旬报、月报、年报等( 、 、 的雏形。 A.会计报告 B.财务管理 C.审计查账 D.内部控制 )6. 我国古代对账簿的设置，从单一的( 三账，一直使用到明清时期。 A.流水账 B.日记账)发展成“草流” （底账）“细流”和“总账” 、C.明细分类账 D. 总分类账 )分为：元管、新收、已支、现在四个部分，来计算财产的增7. 到了宋代，人们把( 减变化情况。 A.财政收支B.钱粮赋税C.王朝金库D.四柱清册8. 所谓四柱，指旧管(即上文元管)、新收、开除(即上文已支)、实在(即上文现在)，相 当于现在( )的期初结存、本期收入、本期支出和期末结存，通过“旧管+新收-开除=实在”的平衡公式进行结账，具体地算清并交待了经管财物的责任。 A.会计术语 B.统计学 C.管理学 D.经济学9. 明末清初，我国的商业和手工业趋向繁荣。适应这一环境，出现了以四柱为基础的 ( )，用以计算盈亏。 A. 龙门账 B.四柱清册 C.天地合账 D.合龙门10. 电子数字计算技术应用于会计领域，使得会计这个古老而年青的职业，实现了自动 化，电子化，信息化，网络化。这一趋势对于习惯于用( 梦想所不及。 A.算盘 B.计算器 )。 B.反映、监督、决策 D.计划、决策、核算 )。 C.管理活动 D.信息系统 ）多年。 D.4000 C.心算或口算 D.计算机 )的我国前一代会计人员来说，11.会计的基本职能是( A.反映、核算、控制 C.反映、控制、记录12. 会计的一般本质涵义是( A.会计工作 B.会计学13. 中国会计起源比国际公认时间要早（ A.500 14. 中国（ A.《周礼》 B.1000 C.2000）中孔子提到了会计。 B.《四书五经》 C.《史记》 D.《三国志》15. 获得诺贝尔奖的会计学家是（）的大学教师。A.哈佛B.麻省C.清华D.浙江 ） ，他开创了我国永无止16.中国会计史上，首位获得美国会计学博士学位的人是（ 境的立信会计事业。 A.潘序伦 B．娄尔行 C. 葛家澍 D. 谢霖17. 会计学不包括（ A.财务会计）在内。 C.审计学 D.管理统计学 ） 。 D.香港中文大学 ） 。 D.无参赛资格 ） 。B.管理会计18.第一届大学会计辩论赛，获得冠军的是（ A.清华大学 B.台湾大学 C.北京大学19. 2003 年浙江大学未安排参加大学会计辩论赛，原因是（ A.不敢参加 B.缺乏参赛选手 C.因 SARS 没有举办20. 2004 年浙江大学如果不参加大学会计辩论赛，原因可能是由于（ A.财务危机，无法参加 B.缺乏参赛选手 C.台湾闹独立D.名牌大学输不起二、论述题 1. 试述会计的涵义。 2. 试述会计学分支。 3. 试述会计发展动向。 4. 试从会计信息的用户来论述会计的内容。 5. 试述会计的职能。参考答案一、 选择题 1.A 2.A 3.A 4.A 5.A 6.A 7.A 8.A 9.A 10.A11.B 12.A 13.C 14.B 15.B 16.A 17.D 18.B 19.C 20.D 二、论述题 1.会计的涵义，也即会计的本质，可以从不同的侧面对会计进行考察，而表述有不同的 认识。 会计记录是数字和文字的结合，而文字说明寄托在数量的基础之上。从这一点来看， 会计是一种计量的技术。 会计对经济过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工，产生信息，供 人们了解和管理经济过程之用。信息是会计工作所产生的结果。从这一点来看，会计是一个 信息系统。 会计用货币量度计量和记录财产物资的增减变化，并以变化的结果来评价企业生产，经营的情况。从这一点来看，会计是使经管责任有所着落的手段。 会计是一种管理活动，表述了会计的本质。我们认为会计是对一定单位的经济业务进 行计量、记录，分析和检查，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一 种管理活动。 2.我国会计学分支。会计学按报告对象（用户）可分为财务会计与管理会计，按其研究 内容， 主要有基础会计，财务会计，成本会计，管理会计和审计学等重要分支。 其它分类有： 会计理论，国际会计，西方财务会计，部门会计，政府会计，会计史等。 3. 由于信息论、控制论、系统论、现代数学，行为科学等的被引入会计，丰富了会计 学的内容， 尤其是管理会计部分。 跨国公司的蓬勃兴起， 出现了国际会计这一会计学新分支。 电子数字计算技术应用于会计领域，使得会计这个古老而年青的职业，实现了自动化，电子 化，信息化，网络化。 4. 会计信息的用户可分为两大类。第一类是外部用户，包括投资者(股东)、债权人、潜 在的投资者、政府、工会等；第二类是内部用户，主要由企业内部的各级管理者组成。会计 为了满足不同用户的信息需要，演变为财务会计和管理会计两个子系统。 财务会计按法定要求编制财务报告，主要是满足外部用户的信息需要，而管理会计则 偏向于满足内部用户的信息需要。 5. 会计的职能，指会计作为管理经济的一种活动，客观上所能发生的功用。现代会计 的职能有三，一是反映，二是监督，三是参与经营决策。参考资料1.《大学会计辩论赛概况》 《大学会计辩论赛概况》 大学会计专业的学生与教师，最近几年社会公众对其形象不佳。他们面部刻板、无生 气，收入也不高、不善沟通、工作辛苦，年轻人不愿献身会计事业。为加强会计学生与教师 的交流，树立新的社会形象，在中国曾有大学会计辩论赛。 [第二届“海峡两岸及香港地区”大学会计辩论赛概况] 为了提倡“两岸三地”会计学子学术研究风气，培养表达艺术和团结合作的团队精神， 由台湾会计研究发展基金会、 台湾会计研究月刊发起并与上海财经大学共同主办第二届 “海 峡两岸及香港地区大学会计辩论赛” 。赞助单位为台湾安侯建业事务所、台湾众信事务所、 台湾勤业事务所、台湾永龄教育基金会、台湾证券商业同业公会等。 浙江大学在四校合并后，逆历史潮流取消了会计系，根本没有人愿意管事，也没有参 加首届大学会计辩论赛，本次又收到了比赛筹备委员会的邀请信。2002 年 3 月 9 日比赛领 队会议在上海举行，浙江大学工商管理系就派刘承基老师前往探路，了解情况，准备下次参 加。听了情况汇报后，浙大管理学院与工商系领导决定本次参赛，并指定浙大会计研究所负责运作该项目。 为了给浙大财务与会计专业学生提供这次展现才华的机会， 增强同学们对会 计学科的学习兴趣， 提升浙大会计专业在中华的知名度， 会计所接受了这项有一定难度的任 务。 为了做好该项工作，得到了管理学院许多同志的无私奉献，会计研究所投入了相当的 精力，经过初选、培训、模拟比赛、选拔，依据学生的表现和各方特长，组建了浙江大学参 赛代表队。 领队：郑明川教授，指导：刘承基 队员：姚 嘉（志愿者） 。 2002 年 4 月 19 日，第二届“海峡两岸及香港地区”大学会计辩论赛在上海举行。上海 教育电视台、文汇报等媒体作了报道。本次参赛学校有： （依辩论赛对阵图排序） 上海财经大学，东道主，国家会计学院所在地； 台湾大学，上届冠军，台湾 20 所大学预选赛第一； 中南财经大学，上届亚军，华中财经名校； 北京大学，国内名校，上届东道主，曾击退清华大学； 香港城市大学，香港地区代表队； 首都经贸大学，上届季军，有实力； 中山大学，南方名校，在港澳地区有较大影响； 厦门大学，南方之强，国家会计基地； 浙江大学，四校合并后撤销了会计系，目前设会计所，外界认为会计专业水平不行， 因为名校，不好缺席； 台湾东吴大学，台湾 20 所大学预选赛亚军； 东北财经大学，国内有影响的财经院校，实力强； 复旦大学，经常举办其他辩论赛，国内有影响，设有会计系。 在本次辩论赛中，浙江大学代表队充分发挥了团队合作精神，辩论中依奥瑞冈制规则 发挥了个人特长。 比赛规则为惨烈的淘汰赛制， 因抽签原因， 浙江大学意外地成了种子队伍， 并在初复赛中，淘汰了颇有准备的中山大学， （中山大学已经在初赛中成功地打败了夺冠呼 声较高的厦门大学） ，在半决赛中，评委以 5 票对 0 票，浙江大学代表队战胜了对方（东北 财经大学队） ，进入本届比赛的总决赛，该成绩是本届辩论赛唯一以全票胜的比赛。浙江大 学代表队荣获团体亚军， 北京大学获得团体冠军。 由于浙江大学会计专业学生是第一次参加 大学会计辩论赛，教师和学生都缺乏参赛经验，加上比赛前 20 分钟抽签决定正方与反方， 准备难度较大。但参赛队员的表现不错，参赛成绩震惊了两岸三地，引发了国内对浙江大学 会计专业和水平的重新认识，为浙江大学争得了荣誉。 辩论赛如同其他竞技活动，运气与队员状态十分重要。参赛的学校水平都很高，学校 静、许冠南、刁 莉、陈晓雨、戎佳明、丁晓洁、徐 冰、任 毅、芦景的功利性成果趋向，使学生们承受的压力很大，比赛前队员训练过度（有的学校组织封闭式 专训一个多月） ，比赛中过分紧张，影响了他们实际水平的发挥，导致结果不理想。只有北 京大学与浙江大学的学生放下了负担，反而意外地取胜。偶然性地一次得胜，并不表示北大 与浙大的学生代表我国会计的高水平。2.《中外会计名人录》 《中外会计名人录》 中国古代。孔子（公元前 551-479） ，思想家， “会计”最早提出者，比国际公认的会计 起源（1494 年）早 2000 多年。在《四书五经》 （岳麓书社，P113）中，孟子与万章的对答 中，有如下段落： 孟子曰： “仕非为贫也，而有时乎为贫......，孔子尝为委吏矣，曰： ‘会计当而已矣’ 。 意思说，孔子曾做过管仓库的小吏，说： “会计的收支数字应当都对的” 。这就是说， 收支数字真实与准确是会计的基本要求。这与 2000 年后在我国与世界各地（美国）出现的 会计秩序混乱，假账与假会计报表全球飞，孔子是没有想到的。哦？咳，为何会如此？ 在《周礼》一书（P697）中，曾多次提了到会计。如“司会”之职： “逆群吏之治而听 其会计” 。意思是说，司会接受朝庭和地方百官的会计文书而进行考核。据清代焦循《孟子 正义》的解释， “零星算之为计，总合算之为会” 。 中国现代。潘序伦（） ，江苏省宜兴人。辛亥革命时间考入南京政法大学，后 于海军军官学校学习。1919 年入上海圣约翰大学，两年后毕业。据清华大学校史记载，潘 序伦参与全国选拔，录取为清华大学赴美留学生班，该班全国共招收 7 名学生，其中会计学 一人。不久进入哈佛大学学习，并获得硕士学位。其后，入哥伦比亚大学攻读，获得会计学 博士学位。当时即使在美国，会计学博士只有几人。1924 年学成回国。中国处在战乱，落 后，腐败，会计更是不必提起。曾担任过上海商科大学教务主任兼会计系主任，棠洗笱 学院院长。1927 年创办会计师事务所，举办会计补习学校，并亲任立信会计专科学校校长， 创办立信会计出版社， 构成了注册会计师业务， 会计教育和出版会计图书的三位一体的立信 会计事业。解放后，因会计工作不受重视，一度出现了会计行业的大倒退，他也没有成果。 改革开放，他看到了中国会计事业的希望。 国外会计名家。 佛兰科. 莫迪格力尼( Franco Modigliani), 生于意大利罗马， 麻省理工学 院（MIT）斯龙管理学院（Sloan School of Management） ，会计学与控制中心（Accounting & Control Center）教师，MIT Institute Professor，长起从事财务与会计学研究，取的了重大成 就，并获得由 1968 年起增设的诺贝尔经济学奖。中国的潘序伦，如果留在美国，从事会计 事业一生，他是有可能获得诺贝尔经济学奖。但他留给中国的会计事业，按价值计算，远远 超过 100 个诺贝尔奖。下面是佛兰科. 莫迪格力尼( Franco Modigliani )在获诺贝尔奖的讲演 自传介绍英文原文。 （文章省略）3. 中国会计大事记
年时期 1900 年后西式簿记在中国官僚资本兴办的现代工业、交通、金融企业中应用。
年中式会计进行改良尝试。 1901 年（清光绪二十七年） 《光绪会计表》出版。 1905 年（清光绪三十一年） 《连环账谱》出版。 1907 年（清光绪三十三年） 《银行簿记学》出版。
年时期 1912 年（民国元年）中华民国临时政府财政部长主掌会计。 1914 年（民国三年） 《中华民国约法》设会计专章。 1914 年（民国三年） 《国务院厘定普通官厅用簿记》施行。 1914 年（民国三年） 《会计法》颁行。 1914 年（民国三年） 《修正财政部官制》规定设会计司掌理会计。 1918 年（民国七年）会计师事业肇始。 1918 年（民国七年） 《会计师暂行章程》施行。 1921 年（民国十年）复旦大学商学院开设会计系。 1925 年（民国十四年）上海会计师公会成立。
年时期 1920-30 年代改良中式簿记运动及改良与改革的争鸣。 1927 年（民国十六年）国民政府《财政部会计则例》颁行。 1930 年（民国十九年）国民政府《会计师条例》颁行。 1930 年（民国十九年）国民政府《主计处组织法》颁行。 1931 年（民国二十年）主计处会计局成立。 1933 年（民国廿二年）中国计政学会成立。 1934 年（民国廿三年）中国会计学社成立。 1935 年（民国廿四年）国民政府《会计法》颁行。 1935 年（民国廿四年） 《会计杂志》发表巴舒里名著《计算与纪录要论》汉译本。 1937 年（民国廿六年）立信会计专科学校成立。 1938 年（民国廿七年）主计处编印《中央各机关及所属普通公务单位会计制度之一致 规定》 。 1942 年（民国卅一年）主计处颁发审核各种会计报告准则训令。 1946 年（民国卅五年）会计师公会联合会成立。 1947 年（民国卅六年）增减分录法提出。 1948 年（民国卅七年）立信会计研究编译所成立。 1948 年（民国卅七年）国民政府《商业会计法》颁布。
年(中华人民共和国前身) 1932 年《中华苏维埃共和国暂行财政条例》颁布。 1932 年中央工农政府财政人民委员部发布统一会计制度的训令。 1934 年毛泽东在《我们的经济政策》报告中阐释会计制度的原则。 1935 年中央财政部颁布《暂行会计出纳规则》 。1936 年中央财政部颁布《暂行会计条 例》 。 1944 年延安中直机关成立会计研究组。 1945 年晋冀鲁豫边区会计学会成立。 1947 年中央军委供给处制订会计制度。 1949 年东北行政委员会成立总会计局。
年(中华人民共和国) 1949 年 10 月 19 日，中央人民政府委员会召开第三次会议，通过任命薄一波为财政部 部长。 1949 年 12 月 12 日，财政部在组织机构中设立会计制度处，由安绍芸任处长。 1950 年 4 月 12 日，财政部税务总局在北京召开全国税务会计会议，研究讨论和制定了 全国统一的《各级税务机关暂行会计制度》 。 1950 年 9 月，经政务院机构编制审查委员会核定，原会计制度处调整为会计制度司。 1950 年 10 月 27 日，财政部召开全国预算、会计、金库制度会议，通过了《国营企业 财务收支计划（草案）， 》《国营企业折旧基金提缴办法（草案） 》等九个文件。 1951 年 11 月 1 日，财政部召开第一次全国企业财务管理及会计会议，会上修订了各种 国营企业统一会计制度、会计人员的职务、权利、责任等问题。 1952 年 1 月 10 日， 《工业会计》月刊创刊。1952 年 10 月 17 日，财政部召开第二次全 国企业财务管理及会计会议， 这是我国开始大规模经济建设， 在财务会计工作上的重要会议。 1953 年 11 月 21 日，财政部修订公布《国营工业企业统一会计科目及会计报表格式》 ， 次年 1 月 1 日起施行。 1953 年 11 月 24 日，财政部修订公布《国营企业建设单位统一会计科目及会计报表格 式》 ，次年 1 月 1 日起施行。 1953 年 12 月 29 日，财政部公布《国营供销机构统一会计科目及会计报表格式》 ，次年 1 月 1 日起施行。 1954 年 1 月 9 日，财政部发出《国营建筑包工企业施工单位会计处理办法》和《国营 建筑包工企业统一会计科目及会计报表格式》 。 1954 年 1 月 15 日，财政部公布《国营工业企业统一简易会计科目及会计报表格式》 ， 自 1954 年 1 月 1 日起试行。 1954 年 4 月 1 日，高教部召开全国高等财经教育会议，讨论了全国高等财经教育的方针、任务、专业设置、招生计划，统一教育计划等问题。 1955 年 12 月 9 日，财政部颁发《地方财政机关总预算会计制度》和《各级国家机关单 位预算会计制度。记账方法由现金收付改为借贷记账法。 1961 年 3 月 1 日，中国财政经济出版社在北京成立，隶属于国务院财贸办公室。 1962 年 5 月 10 日，财政部、中国人民银行联合召开全国会计工作会议，这是建国以来 第一次专门研究会计工作的会议。 1963 年 1 月 3 日，国务院发布《会计人员职权试行条例》 ，这是我国第一部专门规定会 计人员职责、权限的行政法规。 1963 年 12 月，中国评剧一团演出《会计姑娘》时，李先念副总理专程到剧场看戏，并 接见主演新凤霞及全体演职员。 1965 年 11 月 1 日，商业部在全国所属企业推行增减记账法。 1975 年 7 月 20 日，国防工业重点企业会议在京召开，李先念指出，要建立、健全总工 程师、总会计师的责任制，以保证生产正常秩序。 1978 年 9 月 12 日，国务院颁发《会计人员职权条例》 ，这是 1963 年《会计人员职权试 行条例》的修订版。 1979 年 1 月 1 日，经国务院批准，财政部正式恢复会计制度司建制，并开始办公。 1979 年 1 月 20 日， 《财务与会计》创刊。它是适应新时期改革、开放形势下财政、财 务工作的需要而创办的。 1979 年 11 月 5 日，中国珠算协会成立。 1979 年 12 月 26 日，中国会计学会成立大会在广东佛山市召开，选举王丙乾为会长， 段云为名誉会长，聘请赵榕、潘序伦为顾问。 1980 年 3 月 31 日， 《会计研究》创刊号发行。这是中国会计学会创办的刊物，主要刊 登有关财务会计的理论性文章。 1980 年 12 月 23 日， 财政部发出 《关于成立会计顾问处（即会计事务所）的暂行规定》 。 它对会计顾问处以及注册会计师的批准程序、条件、任务等作了原则规定。 1981 年 4 月 29 日，中国成本研究会召开第二次讨论会，讨论了如何逐步建立具有中国 特点的成本管理体系等问题。 1981 年 11 月 3 日，国务院批准了首批博士、硕士学位研究生授予单位。首批会计学专 业博士学位研究生授予单位是上海财经大学和厦门大学。 1982 年 3 月 1 日，中国财务会计咨询公司在北京成立。 1982 年 6 月， 中国财政经济出版社出版 《中国会计史稿》 这是我国第一部会计史著作。 ， 1983 年 3 月 17 日，召开全国利改税工作会议，王丙乾讲话指出：利改税方向对头，势 在必行。 1983 年 6 月 29 日，中国人民银行召开统一流动资金会议，会上决定从 7 月 1 日起，陆续将国营企业流动资金改由人民银行统一管理。 1983 年 10 月 5 日，财政部发布《财政机关总预算会计制度》 ，本制度次年 1 月 1 日起 执行。 1983 年 10 月 30 日，我国第一部《成本管理手册》出版，由许毅任主编，杨纪琬、王 振之任副主编。 1984 年 4 月 24 日，国务院常务会议对《中华人民共和国会计法（草案） 》进行审议， 并提出修改意见。同一天，财政部颁发《会计人员工作规则》 。 1984 年 6 月 1 日，财政部、国家档案局制发《会计档案管理办法》 对会计档案的立卷、 ， 归档、保管、调阅和销毁等管理制度都作了规定。 1985 年 1 月 21 日， 《中华人民共和国会计法》由第六届全国人民代表大会常委会第九 次会议通过，于 5 月 1 日起施行。这是新中国第一部会计法。 1985 年 3 月 4 日，财政部发布《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》 ，本制度 自 1985 年 7 月 1 日起施行。 1985 年 4 月 26 日，国务院发布《国营企业固定资产折旧试行条例》 。 1985 年 6 月 20 日，财政部、国家档案局召开会计档案管理工作座谈会，讨论和研究如 何贯彻执行《会计法》和《会计档案管理办法》 。 1985 年 10 月 7 日，中国成本研究会举办的成本研究班在镇江开学。 1985 年 11 月 8 日，我国著名会计学家、教育家、著作家潘序伦先生在上海因病逝世， 享年 92 岁。 1986 年 2 月 28 日，中国会计学会、香港会计师公会联合举办的“投资问题研讨会”在 广州市举行。 1986 年 3 月 3 日， “联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组”第四届会议在美国 纽约联合国总部举行。中国会计学会副会长兼秘书长杨纪琬代表中国参加了会议。 1986 年 3 月 29 日，财政部、司法部联合发出《关于认真宣传和实施&会计法&的通知》 ， 对宣传和贯彻实施《会计法》作出具体部署。 1986 年 4 月 10 日，中央职称改革工作领导小组转发财政部制订的《会计专业职称试行 条例》 ，对会计职称评定进行了改革，实行会计专业职称聘任制度。 1986 年 7 月 3 日，国务院发布《中华人民共和国注册会计师条例》 ，对考试、注册、业 务范围工作规则等作了规定，于当年 10 月 1 日起施行。 1986 年 8 月 19 日，财政部颁布《全国发票管理暂行办法》 。 1986 年 9 月 15 日，财政部、农牧渔业部发布《乡镇企业会计制度--会计科目和会计报 表》 。本制度次年 1 月 1 日起实行。 1986 年 12 月 16 日，经国家教委同意，由财政部领导和举办的中华会计函授学校在山 西太原成立。1987 年 1 月 7 日，中国会计学会在北京举办“香港公司法、破产法研讨会议” 。 1987 年 3 月 27 日，国务院发布《企业债券管理暂行条例》 ，本条例自发布之日起施行。 1987 年 10 月 13 日，财政部发布《外贸企业出口成本管理办法》 。颁布之日起施行。 1988 年 3 月 12 日，湖北省老河口市成立会计局，是会计改革的尝试。 1988 年 5 月 12 日，中国会计学会和香港会计师公会在香港联合举行“中国投资环境研 讨会” 。 1988 年 6 月 9 日，财政部颁发《颁发会计人员荣誉证书试行规定》 ，决定对从事财务会 计工作 30 年以上的会计人员颁发《会计人员荣誉证书》 。 1988 年 6 月 28 日，财政部印发《会计工作达标升级试行办法》 ，决定在全国范围内开 展会计工作达标升级活动。 1988 年 7 月，杨纪琬主编的《中国现代会计手册》由中国财政经济出版社出版发行。 1988 年 8 月 21 日，第五届会计史国际会议在澳大利亚悉尼大学举行，我国著名会计学 家郭道扬教授应邀参加了会议。 1988 年 11 月 15 日，在北京召开中国注册会计师成立大会，同时召开第一届理事会第 一次全会。 1990 年 2 月 20 日，中国会计学会 1990 年年会在武汉召开。1988 年 8 月 22 日，国务 院转发中国人民银行《关于改革现行结算的报告》 ，提出对银行的结算办法进行改革。 1989 年 4 月 20 日，财政部颁发举办首届会计知识大赛办法。 1989 年 10 月，首届会计知识大赛第一赛程试卷发放突破 400 万份，规模之大在我国各 类比赛中首屈一指。 1990 年 3 月 20 日，财政部发布《会计证管理办法》 。 1990 年 4 月 14 日，全国首届会计知识大赛第二赛程决赛在北京举行，解放军代表队荣 获冠军。 1990 年 12 月 29 日，财政部发布《关于在职会计人员培训工作的意见》 。 1990 年 12 月 31 日，财政部公布《中华人民共和国总会计师条例》 。 1992 年 3 月 21 日，财政部、从事部联合发布《会计专业资格考试暂行规定》 。 1992 年 6 月 24 日，财政部印发《中华人民共和国外商投资企业会计制度》 月 1 日 ，7 起执行。 1992 年 9 月 4 日，第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过《中华人 民共和国税收征收管理法》 ，同日公布，1993 年 1 月 1 日起执行。1994 年 1 月 1 日起实行专 用发票管理。 1992 年 11 月 30 日 财政部发布《企业财务通则》《企业会计准则》 、 ，1993 年 7 月 1 日 起施行。此后，根据这“两则”制定的各行业财务制度、会计制度相继公布执行。 1993 年 10 月 31 日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过《中华人民共和国注册会计师法》 。 1993 年 12 月 29 日，第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过修订《中华 人民共和国会计法》 。 1995 年 12 月 15 日，财政部印发《会计改革与发展纲要的通知》 。 1996 年 6 月 17 日，财政部印发《会计基础工作规范》 。 1999 年 10 月 31 日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过修订《中 华人民共和国会计法》 ，2000 年 7 月 1 日起施行。 度》颁布。 2000 年《企业会计制4. 台湾省会计概况 2003 年 1 月 3 日至 21 日，我们对台湾地区的会计法规制度、注册会计师行业、内部控 制制度建设、 会计教育以及企事业单位会计管理等情况进行了考察。 台湾地区有关会计管理 方面的一些做法对我们今后制定相关的制度办法以及加强相关方面的工作等具有一定的借 鉴意义。 一、台湾的企业会计标准 在台湾，以营利为目的的单位（如企业等）和非营利的公共部门分别适用不同的会计 法规和标准。 台湾规范以营利为目的的企业等商业组织会计行为的法规制度可分为：会计法律、商 业会计处理准则、 商业使用电子计算机处理会计资料办法、 商业通用会计制度规范和财务会 计准则公报等几个层次。 1.会计法律。 台湾涉及规范企业会计行为的法律有商业会计法、 公司法、 证券交易法等。 所有以营利为目的的单位，不论其组织形式是独资、合伙、公司制或其他组织，其会计事务 的处理均应遵循商业会计法。同时，按照特别法优于普通法的原则，如果公司法有特别规定 的，公司制的企业应优先适用公司法，对于公开发行公司（包括上市公司和上柜公司）则应 优先适用证券交易法。台湾的商业会计法最早颁布于 1948 年，1952 年 1 月 1 日起实施。其 后分别于 1964 年、1968 年、1995 年、1998 年进行了 4 次修改。现行商业会计法共分十章 八十条。主要对适用范围、会计凭证、会计账簿、会计科目、财务报表、会计事务处理程序、 入账基础、损益计算、决算及审核以及罚则等作出了具体明确规定。按照台湾商业会计法的 规定，单位负责人、经理人员、主办或经办会计人员、或依法受托代他人处理会计事务的人 员，如有商业会计法规定的违法情形的，轻则处以罚金，重则处以拘役甚至可处以五年以下 的有期徒刑。 台湾商业会计法的规定比较具体和详细， 尤其是涉及会计核算的许多问题都以 法律的形式作出了规定，操作性很强，这对于规范企业的会计行为，特别是会计核算行为起 到了十分重要的作用。同时，由于法律责任规定比较明确，对违法行为的处罚又比较严厉， 加上严格的执法，使得商业会计法权威性很强，社会地位很高。在各高等院校，大都开设有商业会计法专门课程。 2.商业会计处理准则。由台湾“经济部”制订，共分五章四十三条，主要依据商业会计法 有关规定，分别会计凭证的编制要求、会计账簿的登记要求、会计科目的使用及会计报表的 编制要求等作了非常具体的规定。 3.商业使用电子计算机处理会计资料办法。由台湾“经济部”制订，主要是对用计算机替 代手工处理会计资料以及相关的内部控制制度等作了具体规定。 4.商业通用会计制度规范。由“经济部”依据法令和一般公认会计原则对会计事项的分 类、确认、计量、记录等所作出的具体规定。内容包括：会计凭证的分类和编制要求、会计 账簿的格式及登记要求、会计科目的设置及核算内容、会计报表的种类、格式及编制要求、 会计事务处理准则及程序等。 5.财务会计准则公报。除了上述法令、规定和制度规范外，企业的财务会计处理，应遵 循财务会计准则公报及相关解释。 二、非营利组织适用的会计法规和标准 1.政府部门适用的会计法规和标准。 台湾各级政府部门及其所属行政机关办理会计事务 主要依据会计法、预算法、决算法和统计法。台湾会计法于 1935 年公布，1936 年 7 月 1 日 施行，此后分别于 1938 年、1948 年、1950 年和 1972 年进行了修订。现行会计法共六章 122 条，包括通则、会计制度、会计事务程序、内部审核、会计人员、附则等内容。目前台湾“行 政院”主计处正着手对会计法进行再次修订，并准备对其中过于详细、具体的内容在即将制 定的政府会计共同规范中进行规定。 除了会计法外， 台湾“行政院”主计处还发布了政府各种会计制度设计应行注意事项， 规 定各机关设计会计制度， 应考虑会计事务性质、 业务情形、 将来发展与内部控制及管理需求。 除公库出纳会计外，应采取权责发生制，并辅之以收付实现制与契约责任制，以加强对经费 的控制。各机关拟订或修订会计制度时，应邀请学者专家、审计机关、财政机关及上级主计 机关等有关人员共同参与。1996 年 8 月，台湾“行政院”主计处印发了《“行政院”主计处核定 各类会计制度程序》 ，要求各机关制定会计制度时，应附送会计制度草案，函送“行政院”主 计处，由主计处会计作业小组在 1 个月内将会计制度草案分函有关机关，如“财政部”、“审 计部”等征求意见，同时召开研讨会，最后由会计小组提报“行政院”主计会议通过后核定颁 布执行。目前，台湾的政府会计制度除了中央总会计制度外，“经济部”、“财政部”、“交通 部”等部门均制定有相应的会计制度， 无论哪个部门起草的会计制度最后均要报主计处审定、 发布。 据了解，台湾下一步将对政府会计制度进行进一步的改革，在研究制订《政府会计共 同规范》的同时，建立政府会计准则体系。为此，“行政院”主计处专门成立了政府会计共同 规范审议委员会，“委员会”的召集人为“行政院”主计长，成员包括“行政院”和地方主计处官 员、“审计部”官员以及会计学术界的专家学者等组成。确定的工作目标是：在 2003 年内先制定 4 个 《政府会计共同规范》 包括： ， 政府会计的范围 （第 1 号） 政府会计报告的目的 、 （第 2 号） 、政府会计报告的披露（第 3 号）和政府会计的个体（第 4 号） 。在此基础上逐步对涉 及政府会计的各方面内容制定相应的规范。 有关方面在进行政府会计制度改革时， 十分注重 借鉴国际惯例的做法，比如采用权责发生制会计原则等。 2.其他非营利组织适用的会计法规和标准。目前，台湾对除政府部门以外的其他非营利 组织还没有统一的会计标准，但不同的组织均制订有各自的会计制度，比如，“内政部”制定 有《社会团体财务处理办法》《工商团体财务处理办法》和《基金会简易会计程序》等，“教 、 育部”制定有《私立学校会计制度之一致规定》等。最近，有关方面也在讨论要尽快制定非 营利组织会计准则等。 三、台湾的内部控制制度 1.台湾证券暨期货管理委员会要求公开发行公司建立内部控制制度。台湾有关法律要 求，对公开发行公司必须按照“财政部”证期会制定的《公开发行公司建立内部控制制度处理 准则》 有关要求制定本公司的内部控制制度。 公开发行公司的内部控制制度主要组成要素包 括控制环境、风险评估、控制作业、资讯与沟通、监督等。公开发行公司的内部控制制度应 涵盖所有营运活动， 如销货及收款循环、 采购及付款循环、生产循环、工资循环、融资循环、 固定资产循环、投资循环、研发循环等。除按业务各种交易循环进行控制作业外，还应包括 对印鉴使用管理、票据领用管理、预算管理、财务管理、背书管理、负债承诺及或有事项管 理、职务授权及代理人制度、资金贷与他人、财务及非财务资讯管理及对子公司的控制作业 等。内部控制制度的检查程序包括内部稽核、自行检查及内部控制制度声明书、注册会计师 专案审查、对子公司的监理等程序。 2.台湾内部稽核制度。内部稽核在台湾被定义为“是一种独立、客观之确认及咨询活动， 用以增加价值及改善组织之营运。 它协助组织应用系统化及纪律化之方法， 评估及改善风险 管理、控制及监理过程之效果，以达成组织目标。”1988 年，成立了内部稽核协会，其宗旨 是推动内部稽核的学术研究并与国际内部稽核组织加强联系， 传播内部稽核理论与实务， 促 进内部稽核制度健全发展， 协助企业及机关团体改进经营管理制度。 该协会的一项重要工作 就是组织专家学者制定内部稽核制度，供会员单位和会员个人参考。目前，已制定了《内部 稽核执业准则》 内部控制之概念与责任》 稽核工作规划》 内部稽核与外部稽核之协调》 、 《 、 《 、 《 、 《稽核之追踪》《分析性稽核程序》《稽核工作底稿》《稽核报告》《风险评估》《舞弊之 、 、 、 、 、 防杜与侦查》《督导》《与董事会沟通》《职业道德规范》等一系列内部稽核规范，供各会 、 、 、 员参照执行。台湾的企业，尤其是一些大企业十分重视内部控制制度建设，如台湾华联电子 公司、台湾普扬资讯股份有限公司内部控制制度建立和实施很有成效。 四、台湾政府机关会计人员管理 台湾对企业会计人员完全社会化管理，政府不干预，企业有权自主使用会计人员。但 对行政机关的会计人员（在台湾称为主计人员） ，是由“行政院”下设主计处负责管理的，绝大多数行政机关的主计人员都是由主计处派驻的。根据 1981 年制定公布的《主计机构人员 设置管理条例》和 1983 年制定的《主计机构人员设置管理条例施行细则》 ，主计机构是指各 级政府、公务机关、公立学校、公有营业机关及公有事业机关内“掌理岁计、会计、统计事 务的机构。”行政院“主计处为全台湾主计事务的中央主计机关。主计人员，是办理岁计、会 计、统计事务的人员。 台湾各级行政机关都设有主计机关。对于各部门主计机构、主计人员的职称、职等的 设置，由“行政院”主计处视其所在机关的组织及主计事务的繁简进行设置。台湾主计人员要 通过“考试院”组织的公务员考试，主计人员中既有会计，也有审计。目前，台湾“行政院” 主计处有 700 多人，直接对各级行政部门委派了约 14000 名主计人员，主计处负责任免、训 练、调遣、考核，其工资福利纳入预算。各主计机关都成立了训练中心，对主计人员每年进 行不少于 20 小时的专业培训，主计人员实行岗位轮换，主办会计 3 年轮换一次，最多延长 一次，7 年内必须轮岗。主计机关派驻各机关办理事务的会计人员所需一般费用，列入所在 机关的经费预算，对属于专案业务费，列入调任主计机关的预算。对于派驻的会计人员有违 法或失职情况时，经所在机关领导函达主计机关的领导，依法进行处理。派驻的会计人员不 得兼任注册会计师、律师等业务，也不得兼任公务机关、公私营机构的职务。台湾的这一做 法，与我们的会计委派制类似，特别是台湾一些地区为了节约政府成本，精减人员，也实行 了会计集中核算，如台北县搞区域会计管理中心，集中为区域内的政府部门代理记账。 五、几点启示和需要研究的问题 1.增加会计准则制定过程的透明度和公众参与程度，提高会计准则的社会认知度。从台 湾会计准则制定机构的组成和准则的制定程序看， 其制定过程的透明度和公众参与程度是很 高的。其中有两点值得借鉴：一是准则征求意见的范围广泛、方式多样且新颖。既面对行政 机关、高等院校，也面对各类企业以及会计师公会等社会团体；既有书面、电话、传真等传 统方式，也利用网络等现代媒体，特别是举行“公听会”的方式，各方面反映良好。二是准则 制定机构对各方面反馈的意见高度重视。 无论是来自哪一方面的什么样的意见， 负责准则制 定的委员和有关工作人员都必须给予正式答复， 如果没有采纳还要说明理由。 正是由于准则 的制定过程透明、公众参与程度高，才使得准则的社会认知度也比较高。我们在考察期间感 受到，无论是行政机关、高等院校，还是会计师行业以及企业界，都非常关注会计准则的制 定和修改情况，社会公众也比较认可会计准则。我们也正在改进会计准则的制定程序，台湾 的一些做法可供借鉴。 2.加紧进行政府及非营利组织会计的研究。 台湾有关方面现在十分重视政府及非营利组 织会计方面的研究，目前已草拟了《政府会计共同规范》以及 4 个具体规范的初稿，预计在 2003 年内发布实施。同时，台湾有关方面也已确定了制定非营利组织会计准则的计划，并 着手相关的工作。 我们过去对政府及非营利组织会计的研究不是很多， 许多人还把预算会计 等同于政府会计， 对建立高质量的政府及非营利组织会计标准的作用， 尤其是对建立公共财政制度、转变政府管理职能的重大作用认识不足。我们建议，一方面要做好宣传工作，让社 会各方面了解和认识政府及非营利组织会计的作用， 象重视企业会计改革那样重视政府及非 营利组织会计的改革；另一方面，加紧政府及非营利组织会计标准的研究，而且工作的起点 要高，注意借鉴其他国家和地区的经验和做法。 3.加快内部控制制度研究制订的步伐，采取多种措施保证其贯彻执行。台湾有关内部控 制制度的研究起步较早，无论是行政部门，还是理论界和实务界，对内部控制制度建设都十 分重视。特别是“财政部”证期会对公开发行公司建立健全内部控制制度有强制性的要求，促 进了企业内部控制制度的建设。内部稽核协会等社团和理论研究机构的积极参与和有效工 作，也为内部控制制度理论研究和知识普及等发挥了重要作用。目前，我们正在研究制定内 部控制各项制度，台湾的一些做法和研究成果也值得借鉴。 4.加强两岸会计学术交流活动是各方面的迫切愿望。尽管我们在台湾的考察时间很短， 但台湾会计界的热情、对大陆会计界的关注程度、对两岸会计学术交流的兴趣等，都使我们 深受感动。 据我们了解， 两岸许多高校会计学术交流活动非常频繁， 经常召开一些学术会议， 但这种接触仅限于高校之间。 台湾许多会计名流很希望加强与内地会计官方机构的沟通与合 作，包括会计标准的制订、注册会计师行业管理、会计师协会、会计教材、内部控制制度等 诸多方面进行交流和沟通。因此，有必要建立一条通畅的与台湾会计界沟通联系的渠道，加 强两岸会计交流与合作，双方定期交换资料，互派人员学习，还可以通过电视电话、网络等 方式多方面交流。[引自《会计研究》郜进兴、胡兴国]第二章账户与复式记账教学目的 建立整个会计学的专业基础。 教学要求 牢记会计等式，会计要素，账户及复式记账法等基本会计概念与会计原理。本章 为全书的重点章节。本章为整个会计学的专业基础，不能过关就无法继续学习。第一节 会计等式一、会计主体 会计工作有其特定的空间范围。 在会计学中， 一般将这个特定的空间范围称为会计个体， 会计实体或会计主体。 会计主体是会计学的四大假设或前提之一， 会计主体可以是以营利为 目的的各种性质的企业，也可以是非营利组织。开展会计工作的前提条件来说，一个会计主 体的经济业务不仅要和其他主体严格区分开来， 又要与其所有者的经济活动划分清楚。 明确 会计主体这一概念，有利于会计人员在一定的空间范围内，运用会计方法，正确地反映某一 特定实体所拥有的资产和所欠的债务， 合理地计算其经营所得， 提供经济管理所需的会计信 息。 二、会计等式 企业从事经营活动，首先必须筹集一定的经济资源。会计实体的经济资源称为资产。资 产的拥有者或者用现款，或者用实物满足企业筹资的需要，投入企业供其经营运用。这些当 事人（投资者）对这些资产的要求权，称为权益 权益。投资者对企业资产拥有的要求权(或主张 权益 权，索偿权)，在会计中统称为权益。对一个会计实体来说，投资者的权益表明它的资金来 源，而它资产表明了经济资源的分布，是管理层对实体资金的运用。在任何时候，会计实体 的资金来源与资金运用总是相等的，所以用会计公式表示便为： 资产 = 权益 很明显，权益以对资产的所有权为基础，如果对资产没有所有权，就不可能存在权益。 所以，从理论上来说，一切权益都是所有者权益。上述会计等式之所以能够成立，保持其平 衡，是因为资产与权益反映了同一经济资源的两个方面。权益表明了资产的来源，全部资产 就必须与全部权益在金额上相等。 资产与权益的这种相互依存关系， 决定企业资产总额必然 等于权益总额。它是会计学的第一个会计等式。 企业向银行借款，发行的债券，在与供货商业务往来中所欠的货款等，这种权益，从权 益持有者来看，是债权 债权。而从企业的角度来看，则为负债或债务 负债或债务。会计学中将债权人的权益 债权 负债或债务 称为负债 负债。 负债 负债有流动负债 长期负债 流动负债和长期负债 流动负债 长期负债之分。前者指偿还期在一年以内或在一个经营周期(大于一 年)以内的债务，如短期借款、应付账款、应付工资、应缴税金等，后者指偿还期在一年以上或在一个经营周期(大于一年)以上的债务，如长期借款、应付债券等。 另外一种权益，它是持有者所出资产，供企业长期使用，不规定归偿期限，亦不规定 企业应定期偿付的利息。这种权益持有者对企业获利经营，抱有较大期望，希望分享丰厚的 利润，从而得到较大的回报所得。通常称这种权益为企业所有者权益 所有者权益。企业所有者可以是国 所有者权益 家、集体、法人或自然人等。 企业总资产扣除了全部负债后的余额，在会计上称为净权益 净权益，亦称所有者权益 所有者权益。遵从我 净权益 所有者权益 国会计准则的用语，后文一概称为所有者权益。 据上分析，权益由两部分组成：负债和所有者权益。这样的话，就有： 资产 = 负债 + 所有者权益 建立“资产 = 负债 + 所有者权益”这个会计等式有着重要的意义。会计等式明确了会 会计等式明确了会 计要素资产、负债和所有者权益三者之间的关系，它是会计中设置账户、 计要素资产、负债和所有者权益三者之间的关系，它是会计中设置账户、复式记账和编制 会计报表的依据。 会计报表的依据。 会计等式中的平衡关系，在会计上的实物，就是可以用一张简略的资产负债表来反映。 [举例 设 Casting 公司 20X7 年 12 月 3l 日的报表如图式 2―1 所示。 举例] 举例 Casting 公司资产负债表20x7 年 12 月 31 日 流动资产 固定资产 土地 其他资产 资产合计 22,651,072 12,769,412 642,367 173,214 36,236,065 流动负债 长期负债 实收资本 留存收益 负债与股东权益合计 单位：美元 9,119,089 3,000,000 5,000,000 19,116,976 36,236,065图 2―1 会计等式实物图 ― 上述 Casting 公司的资产负债表，把这家企业 20X7 年 12 月 31 日的财务状况，根据会 计等式的平衡关系，以表格的形式反映了出来。它说明：资产总额 36,236,065 元，这些资产 的来源有四个方面组成，金额合计 36,236,065 元，与资产总额相等。 三、经济业务与会计等式的关系 发生于组织生产、经营业务过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称为 经济业务，又称会计事项。这些经济业务可以分为两大类，一类为外部经济业务，即因某一 会计事项 会计事 会计实体发生对外经济往来所产生的业务。例如，向银行贷款、向供应商采购货物、向客户 销售等。另一类为，它发生于某一会计实体内部的经济业务。例如，在生产经营过程中耗用 的原材料，给雇员发放工资。 虽然有各种各样的经济业务，然而，以一个会计实体基础， 虽然有各种各样的经济业务，然而，以一个会计实体基础，任何经济业务的发生不会 破坏会计等式的相等关系。 破坏会计等式的相等关系。 [业务 1] Casting 公司向供应商采购原料，价值 10,000 美元，货物已经验收入库。 业务该业务的发生， 引起会计实体的资产 （原材料） 与负债 （应付账款） 要素同时增加 10,000 美元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等关系。 [业务 2] Casting 公司的股东用现金 500,000 美元增加投资。 业务 该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与所有者权益（实收资本）要素同 时增加 500,000 美元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等关系。 [业务 3] Casting 公司开支票，支付供应商采购原料款 10,000 美元的一半。 业务 该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与负债（应付账款）要素同时减少 5,000 美元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等关系。 [业务 4] Casting 公司向供应商采购一批设备， 业务 价值 100,000 美元， 设备已经验收入库， 出纳开出支票付款。 该业务的发生，引起会计实体的资产（设备）增加 100,000 美元与资产（银行存款）要 素减少 100,000 美元，会计等式两边仍然保持相等关系。 [业务 5] Casting 公司向银行贷款 1,000,000 美元已经到账，用于紧急货物采购计划。 业务 该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与负债（短期借款）要素同时增加 1,000,000 美元，会计等式两边的数额改变了，但仍然保持相等关系。 [业务 6] Casting 公司股东 BUSH 向 JOHN 转让资本 100,000 美元， 业务 股东名册已经记账。 该业务的发生，引起会计实体的所有者权益（实收资本―BUSH）减少 100,000 美元， 而所有者权益（实收资本―JOHN）增加 100,000 美元，会计等式两边的数额仍然保持相等 关系。 各项经济业务的发生都会引起会计等式左、右两方有关项目发生增减变动。但是， 如加以归类， 就不难发现， 使会计等式左右两方金额发生增减变动的经济业务不外乎以下四 种类型： 第一类经济业务，会计等式左右两方同时等额增加。第二类经济业务，会计等式左右 两方同时等额减少。 第三类经济业务， 引起资产方面有关项目增减变动， 其中有的项目增加， 有的项目减少， 而增减的金额相等， 所以资产总额不变， 会计等式左右两方总额仍保持平衡。 第四类经济业务，引起负债方面或所有者权益方面，或者负债与所有者权益两者之间，有关 项目发生增减变动，其中有的项目增加，有的项目减少，而增减的金额相等，所以负债或所 有者权益总额，或两者之合计总额不变，会计等式左右两方总额仍保持平衡。第二节 账 户一、账户的定义 在上一节，我们运用几个经济业务，反映各项经济业务引起的会计要素有关项目增减变 动的情况，说明了经济业务与会计等式的关系，但无法直接知道会计等式的最终结果。而一个会计实体日常发生的经济业务不会只有少数几笔，而规模大、业务复杂的企业尤其繁多。 如果每发生一笔经济业务都用会计等式的方法直接加以记录和反映， 不仅费时费力， 而且容 易出错。因此，就必须采用更有效的专门的方法，它就是账户。 为了对所发生的经济业务进行分类记录和反映，有必要设置账户 设置账户，在账户中进行登记。 设置账户 所谓账户，是指对会计要素的具体内容所作的分类 所谓账户，是指对会计要素的具体内容所作的分类。利用账户来记账，有利于分类地、连 续地记录和反映各项经济业务， 以及由此而引起的有关会计要素具体内容的增减变动及其结 果。 作为一种会计信息处理的基本手段或方法，设置账户并在账户中进行记录，可以对所发 设置账户并在账户中进行记录， 设置账户并在账户中进行记录 生的经济业务分门别类地进行有系统的反映。账户设置的原则主要有： 生的经济业务分门别类地进行有系统的反映。 (1)便于记清账目。 (2)适应会计实体业务的需要。以企业来说，账户的设置应该与企业的业务特点相适应。 (3)有利于为企业的债权人、所有者、政府机关等提供在其经济决策中有用的会计信息。 (4)有利于加强一个组织的内部控制与管理。 二、账户的结构 任何一个账户都需要一个名称。账户的名称，在会计上称为“会计科目” 它规定了账 账户的名称，在会计上称为“ 会计科目” ， 账户的名称 户所要记录、反映的经济内容。 户所要记录、反映的经济内容。 账户所登记、反映的各项经济业务，它们所引起的资产、负债和所有者权益的变动，无 非是增加和减少两种情况。所以，有必要把账户划分为两个部份，分别用来登记资产、负债 和所有者权益增加和减少的金额。通常，将账户划分为左右两方，并把账户的左方称为“借 借 ，右方称为“贷方 ，因而就形成了账户的基本结构 贷方” 账户的基本结构。账户的简要格式如下图所示, 象英 方” 贷方 账户的基本结构 文字母 T。借方 账户名称 贷方图 2―2 账户结构图 ― 借贷两字系借贷记账法 借贷 借贷记账法下所用的记账符号， 有关借贷记账法的具体记账方法将在下一节 借贷记账法 里阐明。 账户分为借贷两方，其中一方要用来登记增加的金额，而另一方用来登记减少的金额。 那么，究竟哪一方用来登记增加的金额，哪一方用来登记减少的金额呢? 这需要根据各个账 户所反映的经济内容，也即由账户的性质来确定的。 (一)资产账户、负债账户和所有者权益账户的结构。 反映各项资产的账户称为资产账户 资产账户，反映负债和所有者权益的账户则分别称为负债账户 负债账户 资产账户和所有者权益账户 所有者权益账户。从会计等式来分析，这三类账户中，资产账户和负债、所有者权益账户 所有者权益账户 的性质是根本不同的， 因而要用它们的借方登记增加还是减少， 或要用它们的贷方登记增加 还是减少，也有很大的区别。由于会计人员通常在资产负债表的左方反映资产项目，所以 由于会计人员通常在资产负债表的左方反映资产项目， 由于会计人员通常在资产负债表的左方反映资产项目 习惯上在资产账户中，其借方登记期初余额和本期增加数，贷方登记本期减少数。一般而 习惯上在资产账户中，其借方登记期初余额和本期增加数， 贷方登记本期减少数。 资产账户的期末余额总是在借方。 言, 资产账户的期末余额总是在借方。其算式如下： 期初余额 + 本期借方 - 本期贷方 = 期末余额 (借方 借方) 借方 发生额 发生额 (借方 借方) 借方由于会计人员通常在资产负债表的右方反映负债和所有者权益，所以习惯上在负债账户 在负债账户 和所有者权益账户中，其贷方登记期初余额和本期增加数，借方登记本期减少数，一般来 和所有者权益账户中，其贷方登记期初余额和本期增加数， 借方登记本期减少数， 期减少数 说，负债账户和所有者权益账户的期末余额总是在贷方。其算式如下: 负债账户和所有者权益账户的期末余额总是在贷方。 期初余额 + 本期贷方 - 本期借方 = 期末余额 (贷方 贷方) 贷方 发生额 发生额 (贷方 贷方) 贷方(二)收入账户、费用账户和利润账户的结构。 企业在其经营过程中不断地取得营业收入，而为了取得这些营业收入，又不断地发生各 种费用。结合会计等式来分析，营业收入的取得将会导致资产的增加，同时也导致所有者权 益的增加；费用的发生将会引起资产的减少，也导致所有者权益的减少。所以收入与费用账 所以收入与费用账 户的性质必然是相反的。 户的性质必然是相反的。 是相反的 为了记录和反映企业获得的营业收入，需要专门设置收入账户 收入账户。例如，Casting 公司对于 收入账户 产品销售收入可设置一个 营业收入’ ‘营业收入 账户。 同样， 为了记录和反映企业所发生的各种费用， 营业收入 也需要设置费用账户。对于各种费用可以设置一个‘营业费用 营业费用’账户。 营业费用 合理地比较一定期间的收入与费用，便可确定企业在该会计期间所实现的利润。收入大 于费用的差额称为利润 利润，反之当营业收入小于费用时，其差额就是亏损 亏损。亏损意味着利润为 利润 亏损 负数。企业收入、费用、利润，三者之间的关系，组成第二个会计等式： 利润 = 收入 － 费用 收入、费用和利润也是会计要素。所以会计要素共有六个：资产，负债，所有者权益， 收入、费用和利润也是会计要素。所以会计要素共有六个：资产，负债，所有者权益， 收入，费用，利润。 收入，费用，利润。 会计要素就是会计等式的组成项目，是会计报表通常所含有的大类项目，是构成会计 会计要素就是会计等式的组成项目， 是会计报表通常所含有的大类项目， 报表最根本的组件，它也是会计对象的具体化。 报表最根本的组件，它也是会计对象的具体化。 为了记录和反映企业所实现的利润，需要设置一个“利润”账户，企业的利润在未分配 之前，可视为企业所有者权益的增加。所以，利润账户 利润账户是所有者权益账户的一部分，是从所 利润账户 有者权益账户分离出来独立的账户。 企业的收入是构成企业利润的主要因素， 所以， 收入账户的结构与所有者权益账户相同， 收入账户的结构与所有者权益账户相同， 即其贷方登记收入的增加数，借方登记收入的减少数。期末，本期收入增加数减去本期收 即其贷方登记收入的增加数，借方登记收入的减少数 收入的增加数 入的减少数后的差额，应从收入账户，转入“利润”账户的贷方，以便结算本期利润。所以，收入账户一般没有期末余额。 从利润计算公式中可以看出，费用与营业收入是对立的两个方面。因此，费用账户的结 费用账户的结 构应与收入账户相反，即其借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数。期末，本期 构应与收入账户相反， 即其借方登记费用的增加数 费用增加数减去本期费用减少数后的差额，应从费用账户转入“利润”账户的借方，以便结 算本期利润。所以，费用账户一般没有期末余额。 设置账户以明确的会计要素为前提， 是为了对各会计要素的具体内容分门别类地进行记 录和反映。因此, 任何账户都要分设： 借方”和“贷方” 但各账户的借方和贷方，哪一方 任何账户都要分设： 借方” “ 贷方” 但各账户的借方和贷方， ， 记增加数，哪一方记减少数，其余额一般在借方还是在贷方，则视账户的性质而定。 记增加数，哪一方记减少数，其余额一般在借方还是在贷方，则视账户的性质而定。 为了便于掌握和使用不同的账户，现用表总结如下：账户类别（会计要素） 账户类别（会计要素） 资产 负债、所有者权益和利润 费用 收入 账户借方 增加 减少 增加 减少 账户贷方 减少 增加 减少 增加 账户余额 在借方 在贷方 期末无余额 期末无余额图 2―3 各类账户的结构总结表 ― 上面在解释账户结构时，都是以 T 型(或丁字型)账户来说明，因为它是账户最基本的形 式。在实际工作中，账户实物形态一般代表具体的会计账簿。 三、会计科目 任何一个组织在记账之前，都须首先根据自己的业务特点和规模，并按照会计要素的具 体内容，确定需要设置的账户及其名称。账户的名称一般称为会计科目 账户的名称一般称为会计科目。 账户的名称一般称为会计科目 为了便于会计工作的进行，尤其是为了构建会计信息系统，可以为每一个会计科目编一 个固定的号码。这些号码称为会计科目编号 会计科目编号或称账户的编号 账户的编号。我国的会计科目，由国务院财 会计科目编号 账户的编号 政部统一编制一级科目，并以会计制度的形式公布。 兹举述有关服务性企业的会计科目表如下（部分） ：编 号 09 41 01 现金 银行存款 其他货币资金 应收账款 其他应收款 坏账准备 物料用品 待摊费用 固定资产 名 称 编 号 21 31 01 名 累计折旧 短期借款 应付账款 应交税金 实收资本 本年利润 利润分配 营业收入 营业费用 称图 2―4 服务性企业的会计科目 ―第三节 复式记账一、什么是复式记账 发生经济业务，会计要素的有关项目就会发生增减变动。有些经济业务，引起会计等式 两边的会计要素发生变化，结果不是同时增加，便是同时减少。而有些经济业务只引起资产 或负债、所有者权益的有关项目发生增减变动，其中一个项目增加，另一个项目减少。为了 为了 全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果， 全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动情况及其结果，对于任何一笔经济 业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中作相互联系的登记。 业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中作相互联系的登记。这种记账方 法便是复式记账法。人们通常称以“借”和“贷”为记账符号的复式记账法为借贷复式记账 复式记账法 “ 借贷复式记账 法。 这里仍以前面 Casting 公司 20X8 年 1 月份发生的经济业务为例， 说明怎样运用复式记账 法在有关账户中进行登记。 [业务 1] Casting 公司向供应商采购原料，价值 10,000 美元，货物已经验收入库。 业务 该业务的发生， 引起会计实体的资产 （原材料） 与负债 （应付账款） 要素同时增加 10,000 美元，应该分别记入原材料账户的借方 10,000 和应付账款账户的贷方 10,000。借方 原材料 贷方 借方 应付账款 贷方期初数: XXX (1) 10,000期初数: (1)XXX10,000图 2―5 ―[业务 1]的复式记账图示 业务 的复式记账图示[业务 2] Casting 公司的股东用现金 500,000 美元增加投资。 业务 该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与所有者权益（实收资本）要素同 时增加 500,000 美元，应该分别记入银行存款账户的借方 500,000 和实收资本账户的贷方 500,000。借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方期初数: XXX (2) 500,000期初数: XXX (2) 500,000图 2―6 ―[业务 2]的复式记账图示 业务 的复式记账图示[业务 3] Casting 公司开支票，支付供应商采购原料款 10,000 美元的一半。 业务 该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与负债（应付账款）要素同时减少 5,000 美元，应分别记入应付账款账户的借方和银行存款账户的贷方。借方 银行存款 贷方 借方 应付账款 贷方期初数: XXX (2) 500,000 （3）5,000 (3) 5,000期初数: XXX (1) 10,000图 2―7 ―[业务 3]的复式记账图示 业务 的复式记账图示[业务 4] Casting 公司向供应商采购一批设备， 业务 价值 100,000 美元， 设备已经验收入库， 出纳开出支票付款。 该业务的发生，引起会计实体的资产（设备）增加 100,000 美元与资产（银行存款）要 素减少 100,000 美元，应该分别记入固定资产账户的借方和银行存款账户的贷方。借方 银行存款 贷方 借方 固定资产 贷方期初数:XXX （3）5,000 (4) 100,000期初数: (4)XXX(2) 500,000100,000图 2―8 ―[业务 4]的复式记账图示 业务 的复式记账图示[业务 5] Casting 公司向银行贷款 1,000,000 美元已经到账，用于紧急货物采购计划。 业务 该业务的发生，引起会计实体的资产（银行存款）与负债（短期借款）要素同时增加 1,000,000 美元，应该分别记入银行存款账户的借方和短期借款账户的贷方。借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方期初数: (2)XXX （3）5,000 (4) 100,000期初数: (5)XXX500,0001,000,000(5) 1,000,000图 2―9 ―[业务 5]的复式记账图示 业务 的复式记账图示[业务 6] Casting 公司股东 BUSH 向 JOHN 转让资本 100,0}